委托加工應稅消費品:會計學術語-中文百科頻道

賬務處理

委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款;委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生産應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。

根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》（下簡稱《暫行條例》）及其實施細則的規定，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅；委托加工的應稅消費品收回後直接用于銷售的，在銷售時不再交納消費稅；收回後用于連續生産應稅消費品的，其由受托方代扣代交的消費稅按規定準予抵扣。按上述規定，财政部規範了“受托加工應稅消費品”的會計處理，現結合增值稅的有關規定，就此問題作一簡介：

一、委托加工的應稅消費品收回後直接用于銷售的會計處理

委托方在委托加工時因發出的貨物不同，其核算的科目是不同的：如發出的是材料，應通過“委托加工材料”科目核算；如發出的是自制半成品，應在“自制半成品”科目下增設“委托外部加工自制半成品”明細科目核算；如發出的是在産品，則應在“生産成本”科目下增設“委托加工産品”明細科目核算。因此而交納的消費稅也分别不同情況記入上述相應的科目。

委托方在向受托方提貨時，按應支付的加工費和受托方代扣代繳的消費稅借記“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生産成本——委托加工産品”）等科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

受托方應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細帳，核算其收發結存數額。按其取得的加工費收入、應交納的增值稅額和應扣消費稅額借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“産品銷售收入”、“應交稅金——應交消費稅”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

例：某A企業委托B企業（均為一般納稅人）加工煙絲，發出材料的實際成本為4000元，加工費800元（不含稅價），B企業同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A企業将煙絲提回後直接銷售，已售7900元，煙絲的加工費及B企業代交的消費稅均未結算。

根據暫行條例規定，委托加工的應稅消費品，應按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。本例中受托方同類、同量煙絲的銷售收入為8000元，因此受托方應按8000元為依據計算應代扣代繳煙絲的消費稅，煙絲的消費稅稅率為30%，受托方應代扣代繳的消費稅為2400元（8000×30%）

A及B企業相關的會計分錄為：

A企業：

1、發出材料時：

借：委托加工材料4000

貸：原材料4000

2、提回煙絲計算應付的加工費時：

加工費＝2400＋800＋800×17%＝3336元

借：委托加工材料3200

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）136

貸：應付帳款3336

借：産成品——煙絲7200

貸：委托加工材料7200

3、銷售煙絲

借：應收帳款9243

貸：産品銷售收入7900

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1343

B企業：

1、收到材料時：

作備查記錄

2、交回煙絲計算應收的加工費時：

借：應收帳款——A企業3336

貸：産品銷售收入800

應交稅金——應交消費稅2400

應交增值稅（銷項稅額）136

二、委托加工的應稅消費品收回後用于連續生産應稅消費品的會計處理

根據暫行條例及其實施細則的規定，委托加工的應稅消費品收回後用于連續生産應稅消費品的，已交納的稅款按規定準予抵扣。因此，委托方應将受托方代扣代繳的消費稅記入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方，待最終的應稅消費品交納消費稅時予以抵扣，而不是計入委托加工應稅消費品的成本中。

企業在向受托方提貨時，按應支付的加工費等，借記“委托加工材料”等科目，按受托方代扣代繳的消費稅，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，按加工費與消費稅之和，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。待加工成最終應稅消費品銷售時，按最終應稅消費品應交納的消費稅，借記“産品銷售稅金及附加”（或“産品銷售稅金”）科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。“應交稅金——應交消費稅”科目中這兩筆借貸方發生額的差額即為實際應交的消費稅，于交納時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。