營業稅改增值稅:營業稅的應稅項目改征增值稅-中文百科頻道

征收管理

為了貫徹落實《财政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（财稅〔2013〕37号）精神，保障營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）改革試點的順利實施，現将征收管理有關問題公告如下：

一、關于納稅人發票使用問題

（一）自本地區營改增試點實施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、内河貨物運輸業統一發票。

增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供貨物運輸服務的，使用貨物運輸業增值稅專用發票（以下簡稱貨運專票）和普通發票；提供貨物運輸服務之外其他增值稅應稅項目的，統一使用增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）和增值稅普通發票。

小規模納稅人提供貨物運輸服務，服務接受方索取貨運專票的，可向主管稅務機關申請代開，填寫《代開貨物運輸業增值稅專用發票繳納稅款申報單》（附件1）。代開貨運專票按照代開專用發票的有關規定執行。

（二）提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務、旅客運輸服務的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發票。

（三）從事國際貨物運輸代理業務的一般納稅人，應使用六聯專用發票或五聯增值稅普通發票，其中第四聯用作購付彙聯；從事國際貨物運輸代理業務的小規模納稅人，應使用普通發票，其中第四聯用作購付彙聯。

（四）納稅人于本地區試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具營業稅發票後，如發生服務中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發票作廢條件的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業稅紅字發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專票。需重新開具發票的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業稅發票，不得開具專用發票或貨運專票。

二、關于稅控系統使用問題

（一）自本地區營改增試點實施之日起，一般納稅人提供貨物運輸服務、開具貨運專票的，使用貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統（以下簡稱貨運專票稅控系統）；提供貨物運輸服務之外的其他增值稅應稅服務、開具專用發票和增值稅普通發票的，使用增值稅防僞稅控系統（以下簡稱防僞稅控系統）。

（二）自2013年8月1日起，一般納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業務開具機動車銷售統一發票，應使用機動車銷售統一發票稅控系統（以下簡稱機動車發票稅控系統）。

（三）試點納稅人使用的防僞稅控系統專用設備為金稅盤和報稅盤，納稅人應當使用金稅盤開具發票，使用報稅盤領購發票、抄報稅；貨運專票稅控系統和機動車發票稅控系統專用設備為稅控盤和報稅盤，納稅人應當使用稅控盤開具發票，使用報稅盤領購發票、抄報稅。

貨運專票稅控系統及專用設備管理，按照現行防僞稅控系統有關規定執行。各省國稅機關可對現有相關文書作适當調整。

（四）北京市小規模納稅人自2012年9月1日起使用金稅盤或稅控盤開具普通發票，使用報稅盤領購發票、抄報稅的辦法繼續執行。

三、關于增值稅專用發票（增值稅稅控系統）最高開票限額審批問題

增值稅專用發票（增值稅稅控系統）實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票或貨運專票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，區縣稅務機關依法審批。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《增值稅專用發票最高開票限額申請單》（附件2）。主管稅務機關受理納稅人申請以後，根據需要進行實地查驗。實地查驗的範圍和方法由各省國稅機關确定。

稅務機關應根據納稅人實際生産經營和銷售情況進行審批，保證納稅人生産經營的正常需要。

四、關于貨運專票開具問題

（一）一般納稅人提供應稅貨物運輸服務，使用貨運專票；提供其他增值稅應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目的，不得使用貨運專票。

（二）貨運專票中“承運人及納稅人識别号”欄填寫提供貨物運輸服務、開具貨運專票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識别号”欄填寫實際負擔運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息；“費用項目及金額”欄填寫應稅貨物運輸服務明細項目及不含增值稅的銷售額；“合計金額”欄填寫應稅貨物運輸服務項目不含增值稅的銷售額合計；“稅率”欄填寫增值稅稅率；“稅額”欄填寫按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅的銷售額和适用稅率計算得出的增值稅額；“價稅合計（大寫）（小寫）”欄填寫不含增值稅的銷售額和增值稅額的合計；“機器編号”欄填寫貨運專票稅控系統稅控盤編号。

（三）稅務機關在代開貨運專票時，貨運專票稅控系統在貨運專票左上角自動打印“代開”字樣；“稅率”欄填寫小規模納稅人增值稅征收率；“稅額”欄填寫按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅的銷售額和小規模納稅人增值稅征收率計算得出的增值稅額；“備注”欄填寫稅收完稅憑證号碼；其他欄次内容與本條第（二）項相同。

（四）提供貨物運輸服務，開具貨運專票後，如發生應稅服務中止、折讓、開票有誤以及發票抵扣聯、發票聯均無法認證等情形，且不符合發票作廢條件，需要開具紅字貨運專票的，實際受票方或承運人可向主管稅務機關填報《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票申請單》（附件3），經主管稅務機關核對并出具《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票通知單》（附件4，以下簡稱《通知單》）。實際受票方應暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得承運人開具的紅字貨運專票後，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。認證結果為“無法認證”、“納稅人識别号認證不符”、“發票代碼、号碼認證不符”以及所購服務不屬于增值稅扣稅項目範圍的，不列入進項稅額，不作進項稅額轉出。承運人可憑《通知單》在貨運專票稅控系統中以銷項負數開具紅字貨運專票。《通知單》暫不通過系統開具，但其他事項按照現行紅字專用發票有關規定執行。

五、關于貨運專票管理問題

（一）貨運專票暫不納入失控發票快速反應機制管理。

（二）貨運專票的認證結果類型包括“認證相符”、“無法認證”、“認證不符”、“密文有誤”和“重複認證”等類型（暫無失控發票類型），稽核結果類型包括“相符”、“不符”、“缺聯”、“重号”、“屬于作廢”和“滞留”等類型。認證、稽核異常貨運專票的處理按照專用發票的有關規定執行。

（三）稽核異常的貨運專票的核查工作，按照《增值稅專用發票審核檢查操作規程（試行）》的有關規定執行。

（四）丢失貨運專票的處理，按照專用發票的有關規定執行，承運方主管稅務機關出具《丢失貨物運輸業增值稅專用發票已報稅證明單》（附件5）。

六、本公告自2013年8月1日起實施，《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔2006〕156号）第五條、《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第77号）、《國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第42号）同時廢止。

特此公告。

試點行業

試點行業：

（一）、交通運輸業：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務

（二）、部分現代服務業[主要是部分生産性服務業

1、研發和技術服務

2、信息技術服務

3、文化創意服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等）

4、物流輔助服務

5、有形動産租賃服務

6、鑒證咨詢服務

暫時不包括的行業：建築業、郵電通信業、金融保險業和生活性服務業。

應稅服務年銷售額超過财政部和國家稅務總局規定标準（500萬）的納稅人為一般納稅人，未超過規定标準的納稅人為小規模納稅人。

根據《營業稅改增值稅試點方案》的規定，交通運輸業、建築業等适用11%的稅率，租賃有形動産等适用17%稅率，其他部分服務業适用6%稅率。

試點地區

江西

2013年8月1日，全市首張貨運物流業增值稅專用發票，在我縣國稅局辦稅服務大廳開出，至此标志着我縣營改增試點正式啟動并順利上線。

上午八點，我縣東陽物流公司負責人鄒瑞雪，來到營改增發票代開窗口，為企業申請報稅。鄒瑞雪填寫完稅單後，國稅局工作人員按照流程開出了貨運物流業增值稅專用發票，東陽物流公司成為吉安市營改增試點工作後，拿到貨運物流業增值稅專用發票的第一家。

“營改增”是國家為進一步完善我國稅制，将以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，實行結構性減稅的重大舉措，這對于促進經濟結構調整，支持現代服務業發展具有十分重要的意義。

據悉，此次納入國稅局管轄“營改增”納稅人共計83戶，其中交通運輸67戶，現代服務業16戶。縣國稅局辦稅服務大廳也專門辟出2個窗口，以方便納稅人辦理營改增發票發售、代開增值稅專用發票以及申報、稅款征收、發票認證等業務。

縣委常委、常務副縣長胡新明到場參加啟動儀式活動。

安徽

“八個到位”推進“營改增”試點工作：

要求各級各部門要遠謀近施，精心操作，确保營改增試點平穩有序進行，重點做到“八個到位”，确保“營改增”試點工作順利推行。

一是組織力量要到位。要求各地建立“營改增”試點工作聯席會議制度，财政、國稅、地稅等相關部門抽調人員集中辦公。要按照試點工作一盤棋的思路，保持情況信息暢通，在轄區内做到步調一緻，全省一體化推進試點工作。

二是宣傳工作要到位。要求主動加強與宣傳部門合作，及時組織主流媒體宣傳報道，及時關注引導網絡等媒體的輿論導向。要把宣傳改革試點與對交通運輸業和現代服務業等相關産業招商引資結合起來，對有意願的投資商進行點對點宣傳，充分利用國家給予先行先試政策，加大招商引資力度。

三是培訓工作要到位。要求分五個層面做好培訓工作，即各級領導幹部培訓、财政系統培訓、國地稅系統培訓、銀行國庫系統培訓、試點企業培訓，每個層面培訓的内容和側重點有所不同，确保做到培訓工作全方位、多角度、廣複蓋。

四是信息交接要到位。随着試點宣傳工作的開展和改革成效作用的顯現，會吸引增加新的試點企業。要求各級政府和财政部門要更加細緻的做好協調，妥善解決好後續新增試點企業信息交接工作。

五是技術支撐要到位。要求國稅部門在9月1日前調試完成新的稅收征管系統，完成硬件采購安裝、軟件開發調試、發票稅控系統發行和安裝等工作，留足一個月時間進行試點納稅模拟運行。

六是政策保障要到位。要求對國家和省裡已經出台過渡期政策和解決問題的預案，抓好落實。在執行過程中，對發現的新情況、新問題，進行深入調查研究，及時提出對策。各地财政部門要算好帳，測算好本地收入變化。做好應對預案，在測算基礎上，做好财力預調準備。抓好試點企業原享受的優惠政策的落實，及時與國稅部門溝通，保證優惠政策的連續性，防止政策不落實影響招商引資工作。

七是模拟運行要到位。要求各級财政部門在協調、協助好國稅部門和納稅人的模拟征繳的同時，重點按照稅款入庫方案要求，測試好财稅庫之間的連接，保證新的增值稅準确無誤的入庫。

八是加強征管要到位。改革試點啟動後，要求各地超前謀劃，提高預見性，堅持實事求是，依法加強對新的增值稅的征管，不遺不漏、全面準确、做實基數。

北京

出台過渡性财政扶持政策

為了平穩有序推進營業稅改征增值稅試點改革，北京市出台了過渡性财政扶持政策。自9月1日起，對稅制轉換期内按照新稅制規定繳納的增值稅比按照老稅制規定計算的營業稅确實有所增加的試點企業給予财政資金扶持，幫助試點企業實現平穩過渡，确保試點行業和企業稅負基本不增加，進一步調動試點企業參與試點改革的積極性。财政扶持資金由市與區縣兩級财政分别負擔，并按照“企業據實申請、财稅按月監控、财政按季預撥、資金按年清算、重點監督檢查”的方式進行管理。

天津

力保平穩轉換加強組織協調搶抓改革機遇

一是力保平穩轉換。天津市财稅部門抓緊實施改革方案和相關政策，明确工作職責，細化工作要求，落實工作措施。成立“營改增”試點工作領導小組，協調解決試點改革中的重大問題，全力推動各項工作，使政策不折不扣地落到實處。加強财政扶持資金管理，确保據實申請，分類扶持，及時撥付，年終結算。加強信息網絡建設，做到可查詢，可申訴，可糾錯，可監督。堅持公開、公平、公正，依法行政、規範辦事，确保各項改革措施落到實處。加強試點改革的宣傳，做好政策解讀工作，為新舊稅制轉換提供良好的輿論氛圍，确保按期實現新舊稅制的平穩轉換。

二是加強組織協調。财政稅務部門成立了“營改增”試點工作領導小組辦公室，加強指導和協調，集中人員、集中精力，集中時間，研究制定稅制改革的各項階段性工作。根據《天津市營業稅改征增值稅試點方案》，在“營改增”準備階段工作中，财政部門将參照納入試點範圍内企業2011年度實際運行情況，開展分戶調查和調查樣本模拟測算，提出征管業務轉移界定辦法、征管移交銜接及過渡期政策。

市地稅局着手對納入試點範圍的企業進行界定，确定“營改增”試點企業名單，測算“營改增”試點政策對企業經營、行業發展、稅收收入等産生的影響，做好試點企業有關征管業務移交等工作。市國稅局組織開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統調試、發票稅控系統發行和安裝，以及發票發售等準備工作。

三是搶抓改革機遇。天津市實施“營改增”試點改革，既是我國“十二五”時期财稅改革的一項重要任務，同時也為天津加快産業結構調整，提升發展質量和水平提供了新機遇。天津作為沿海港口城市，第二産業發達，現代服務業規模不斷擴大，對外經濟貿易活躍，納入營業稅改征增值稅試點，可以進一步促進社會專業化分工，推動二、三産業融合，支持現代服務業加快發展，減輕相關企業稅收負擔，促進交通運輸和現代服務業聚集，推進發展方式轉變和經濟結構調整。

天津市“營改增”試點後，對市政府制定的支持服務業和交通運輸業營業稅優惠政策，以及對試點後稅負增加較多的單位，通過建立财政扶持資金的辦法妥善解決。

廣東

加強實施準備、政策銜接、督查評估

自8月1日開始面向社會組織實施試點準備，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統調試、發票稅控系統發行和安裝，以及發票發售等準備工作。幾個月來，試點各項準備工作紮實有序推進：制定了試點實施方案，明确納入試點範圍的納稅人初步名單和基礎數據，核實試點納稅人；全面培訓試點稅收征管人員，已完成培訓2萬餘人次；設立試點财政專項資金，做好專項扶持的預案，對可能增加稅負的企業給予扶持。

一是加強組織領導，确保改革試點組織保障到位。省試點工作領導小組及其辦公室要不斷完善實施措施，幫助協調解決各地自身難以解決的問題。市縣要認真參照省的做法，切實加強組織領導，健全工作機制，在人員、經費等方面給予必要保障。

二是加強實施準備，确保改革試點如期順利啟動。要認真做好稅源摸查、征管銜接、納稅準備、模拟運行、制定過渡性财政扶持政策方案以及加強稅務稽查管理等各項工作。10月13日前要完成涉稅系統的調整升級，10月20日前要在征管系統中完成所有相關涉稅事項以及發表發售和稅控器具的準備，并完成對所有試點納稅人的培訓。同時，針對稅務登記、發票管理、納稅申報、系統保障等方面可能出現的緊急情況，制定應急方案。

三是加強政策銜接，确保試點稅收征管體制的平穩過渡。确定國稅系統是營業稅改征增值稅後的征管主體。要繼續加強國稅、地稅部門之間的工作銜接，認真落實試點期過渡性政策，對部分企業因試點可能增加的稅收負擔，由各級财政設立試點财政專項資金予以補助。省裡已決定由省财政安排約10億元設立試點專項資金保障試點順利進行。抓緊完善促進現代服務業發展的政策保障，開展實施稅收任務劃轉、财政體制調整、應急方案完善等各項工作。

四是加強督查評估，确保試點經驗的及時總結推廣。一方面加大監督檢查力度，确保中央和省的決策部署不折不扣落到實處。另一方面科學評估試點效果，深入研究試點對企業稅負變化的結構性影響和廣東省财政收入的影響，及時發現問題并研究解決，避免出現部分行業實際稅負加重的現象。

五是加強宣傳發動，确保推進改革試點的良好氛圍。要把宣傳工作與對試點納稅人培訓結合起來，确保試點運行後納稅人購票、開票、申報、征管等有關工作順利進行。要主動及時通過新聞媒體向社會通報試點情況，着重就國家開展試點的目的、廣東省及早參加試點的原因、試點将産生的預期成效，以及對有關行業的過渡性支持政策等進行宣傳解釋，引導社會各界準确理解、支持試點。

上海

“營改增”試點工作取得良好成效

一是深化了分工協作，優化了投資導向。增值稅抵扣鍊條打通後，企業購買應稅服務的成本有所下降，增強了服務業競争能力，形成了良好的産業導向，從而吸引更多資源向現代服務業集聚，對黃浦區大力發展總部經濟，着力提升服務業發展能級、不斷優化以金融為核心、以現代服務業為主體的産業結構起到積極促進作用。1-8月，該區現代服務業實現稅收219.14億元，稅收占比達75.6%.

二是打通了産業鍊條，為企業拓展業務創造了條件。營業稅改征增值稅改革試點後，從制度上解決了現代服務業企業的重複征稅問題，為現代服務業加快發展創造了公平競争的稅制環境。

三是推動了服務出口，提升了企業國際競争力。營業稅改征增值稅改革試點後，對國際運輸服務和研發設計服務實行服務貿易出口退稅政策，對技術轉讓、技術咨詢、鑒證咨詢、合同能源管理等服務貿易出口實行免稅政策，增強了試點企業出口服務貿易的意願，提升了服務貿易出口的競争力，有效調動了服務貿易出口試點企業為境外單位和個人提供服務貿易的積極性，使服務貿易出口的能量得以釋放。該區前8個月涉外企業累計完成稅收150.04億元，同比增長12.0%，增收16.08億元；其中區級稅收48.24億元，同比增長12.2%，增收5.25億元。在整體稅收增速全面回落之際，涉外企業稅收依舊呈現兩位數增長，對全區稅收貢獻度達51.8%。

湖北

“五個迅速”推動“營改增”試點工作

一是迅速開展調查研究，參謀推動。南漳縣财政局積極與縣國稅、地稅等部門聯系，及時組織專班，就“營改增”後對該縣的經濟發展和财政收支的影響進行了調研，向縣委、縣政府領導進行了專題彙報。

二是迅速組建工作專班，強力推動。成立了由縣委常委、常務副縣長任組長、縣直多個部門參加的“營改增”試點工作領導小組及辦公室，統籌抓好改革相關事宜。

三是迅速拟定工作方案，有序推動。南漳縣财政、國稅、地稅部門迅速制訂并下發了《南漳縣交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅納稅戶信息移交方案》。四是迅速建立部門協作工作機制，合力推動。南漳縣财政、國稅、地稅部門搭建了“營改增”工作平台，定期召開聯席會議。領導小組各成員單位都組建了工作專班，開展工作，形成了分工合作的局面。

五是迅速深入企業，服務推動。結合企業、行業特點，做好納稅人培訓工作，幫助企業用好政策，熟悉流程，實現“無縫對接”。

山西

2013年8月1日起“營改增”試點在全國範圍内推開，運行3個月來，山西“營改增”減稅效果尤為明顯。據山西省國稅局統計數據顯示，截至10月底，山西全省納入營改增試點的納稅人共有2.3萬戶，從減稅效果看，涉及試點服務的應納增值稅稅款累計為3.2億元人民币，17.8%一般納稅人實現減稅；試點小規模納稅人100%實現減稅，減稅3800萬元。

倒逼山西運輸行業轉換經營模式：山西是運輸物流大省。“營改增”政策對全省運輸物流業做大做強将提供了一個重大的政策機遇。山西省太原公共交通控股(集團)有限公司作為試點企業，2013年9月，在太原市國稅局大企業分局繳納增值稅27萬元，與2012年同期繳納的90多萬元營業稅相比，稅額下降7成。公司财務處趙文華處長測算了一下，“營改增”後，按照2012年的營業額及材料、燃料采購等情況測算，2013年僅需繳納增值稅500萬元，可減少700萬元。

山西汽車運輸集團有限公司總會計師劉軍陽說，“營改增”對于該公司而言，稅負暫時出現增加。原由是企業自營車輛不多，大多是個人挂靠車，其中油料占成本的30%，過路過橋費占30%，維修費用占10%，其餘占30%。這樣的話，實際抵扣總額大約占成本的40%。所以公司必須增加自營車輛，轉換經營模式，才能搶占山西運輸業的市場。

事實上因為經營模式不同，稅負變化确實出現了截然相反的情況。山西安泰集團下屬運輸企業騰達運輸有限公司，由于沒有自己的加油站與維修車間，公司取得增值稅進項發票有限，“營改增”後增值稅稅負達10.3%，稅負明顯提高。同樣是安泰集團股份有限公司運輸公司，車輛以内部短途運輸為主，不産生高額的過路、過橋等費用，能夠取得17%的增值稅進項發票，“營改增”後增值稅稅負0.68%，稅負則可降低2.32個百分點。

劉軍陽認為，“營改增”不是一個簡單的價内價外稅收核算的變化，或者财務管理的變化，而是對企業經營模式、内部管理、制度、合同法律和采購各個方面産生深層次影響。運輸企業要順勢而為，積極優化經營模式以适應于增值稅制度，從而使企業做大做強，打造交通運輸業的升級版。

下遊企業稅金抵扣優惠更多：山西稅務師事務所有限公司财務主管孫苗說，“對于一般納稅人而言，表面上看稅率從5%增加到6%，實際上增值稅價外換算後稅率隻有5.66%，加上抵扣進項稅金，企業實際稅負是下降的；同時，開具增值稅專用發票後，接受稅票的下遊企業可以抵扣6%的進項稅，稅負會降低，也利于公司業務拓展。”

山西省國稅局貨物和勞務稅處處長張鎖林認為，“營改增”不僅僅體現在企業稅負的直接降低，它對下遊企業同樣産生進項抵扣效應。”僅太原國稅測算，2012年繳納營業稅達10億多元，按收入規模同口徑換算營改增後，年度繳納增值稅約為7億多元，95%的營改增納稅人享受到政策的紅利，享受減稅總額為2億元，下遊企業憑增值稅發票還将享受到4億多元的稅金抵扣。

4億元對2億元—表明更多的下遊企業通過進項抵扣優惠更多。“營改增”試點對山西全省試點下遊企業的稅收産生了積極影響。據山西省國稅局統計，8月至10月底，山西省試點一般納稅人應稅服務開票3.3萬張，開票稅額4.5億元。其中，開給本省非試點納稅人2.1萬份，開票稅額2.3億元；開給外省市納稅人5799份，開票稅額1.1億元。山西省國稅局稱，全省非試點增值稅一般納稅人因進項抵扣内容增加，與營改增前抵扣範圍相比，新增抵扣稅額1.75億元，享受結構性減稅政策效應明顯。

山西産業結構調整初顯成效：2013年，山西省第一、二、三産業結構的比例為5.7%、59.1%、35.2%。“營改增”的抵扣效應，已經對山西全省處于成長期的新興服務業起到明顯的促進作用，加快了生産和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的内生動力。

數據顯示，7月底，山西“營改增”試點納稅人共計1.75萬戶，其中涉及交通運輸業4546戶、現代服務業1.3萬戶。同時，确認增值稅一般納稅人2008戶，涉及交通運輸業916戶、現代服務業1092戶。到10月底，山西全省納入營改增試點的納稅人共有2.33萬戶，其中一般納稅人0.35萬戶，占15.04%；小規模納稅人1.98萬戶，占84.96%。

營改增不僅為企業帶來減負，而且為産業結構調整、加快服務業發展、打造服務型經濟帶來質變。三個月以來，全省新增戶數較多的行業為文化創意服務、鑒證咨詢和交通運輸業，分别增加1363戶、915戶和775戶，分别占新增試點納稅人的30.16%、20.25%和17.15%。

張鎖林認為，随着增值稅抵扣鍊條的打通，納稅人購買應稅服務的成本有所下降，提升了現代服務行業的市場競争力，形成了良好的産業導向，從而吸引更多資源包括民間資本向現代服務業集聚，有利于現代服務業做大做強。

甯波

按照财政部和國家稅務總局的部署,營改增試點馬上全面推開。5月1日起,甯波原繳納營業稅的建築業、房地産業、金融業、生活服務業等行業改為繳納增值稅。

計算規則

轉型後應納稅額計算規則

（一）轉型後認定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發票計算抵扣進項稅額，如取得外地或本市非試點納稅人的原屬于營業稅可差額征收範圍的發票，可按發票金額在銷售額中扣除；如取得稅務機關代開的專用發票可按發票注明的稅款抵扣銷項稅額

（二）轉型後認定為小規模納稅人的，交通運輸業、國際貨運代理業務納稅人取得的外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業稅可差額征收範圍的發票，可按發票金額在銷售額中扣除；其他行業如取得外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業稅可差額征收範圍的發票，也可按發票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點一般納稅人或試點小規模納稅人的發票，不可扣除銷售額。

（三）相關

未來将簡并稅率檔次

根據試點方案，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。

鄭建新指出，今後将根據改革的需要，适時簡并稅率檔次。

張斌表示，稅率檔次越少越清晰，一般來說，增值稅采用單一稅率是最好的，但是應當考慮服務業的特性。

增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種,即所說的：交增值稅時不交營業稅，交營業稅時不交增值稅。

1、征收範圍不同：凡是銷售不動産，提供勞務（不包括加工修理修配），轉讓無形資産的交營業稅。凡是銷售動産，提供加工修理修配勞務的交納增值稅。

2、計稅依據不同：增值稅是價外稅，營業稅是價内稅。所以在計算增值稅時應當先将含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。而營業稅則是直接用收入乘以稅率即可。

試點内容

（一）改革試點的範圍與時間。

1、試點地區。綜合考慮服務業發展狀況、财政承受能力、征管基礎條件等因素，先期選擇經濟輻射效應明顯、改革示範作用較強的地區開展試點。

2、試點行業。試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生産性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。條件成熟時，可選擇部分行業在全國範圍内進行全行業試點。

3、試點時間。2012年1月1日開始試點，并根據情況及時完善方案，擇機擴大試點範圍。

（二）改革試點的主要稅制安排。

1、稅率。在現行增值稅17%标準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動産等适用17%稅率，交通運輸業、建築業等适用11%稅率，其他部分現代服務業适用6%稅率。

2、計稅方式。交通運輸業、建築業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動産和轉讓無形資産，原則上适用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上适用增值稅簡易計稅方法。

3、計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4、服務貿易進出口。服務貿易進口在國内環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

（三）改革試點期間過渡性政策安排。

1、稅收收入歸屬。試點期間保持現行财政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅後收入仍歸屬試點地區，稅款分别入庫。因試點産生的财政減收，按現行财政體制由中央和地方分别負擔。

2、稅收優惠政策過渡。國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重複征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取适當的過渡政策。

3、跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

4、增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

有關規定

為促進文化事業發展，加強實施營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點地區文化事業建設費的征收管理，确保營改增試點工作有序開展，現就有關問題通知如下：

一、原适用《财政部國家稅務總局關于印發〈文化事業建設費征收管理暫行辦法〉的通知》（财稅字〔1997〕95号）繳納文化事業建設費的提供廣告服務的單位和個人，以及試點地區試點後成立的提供廣告服務的單位和個人，納入營改增試點範圍後，應按照本通知的規定繳納文化事業建設費。

二、繳納文化事業建設費的單位和個人（以下簡稱繳納義務人）應按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額，并由國家稅務局在征收增值稅時一并征收，計算公式如下：

應繳費額=銷售額×3%

三、文化事業建設費的繳納義務發生時間和繳納地點，與繳納義務人的增值稅納稅義務發生時間和納稅地點相同。

四、文化事業建設費的繳納期限與繳納義務人的增值稅納稅期限相同，或者由主管國稅機關根據繳納義務人應繳費額的大小核定。

五、根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅〔2011〕111号）的有關規定負有相關增值稅扣繳義務的扣繳義務人，按照本通知規定扣繳文化事業建設費。

六、文化事業建設費的其他事項，仍按照《财政部國家稅務總局關于印發〈文化事業建設費征收管理暫行辦法〉的通知》（财稅字〔1997〕95号）的有關規定執行。

七、本通知自2012年1月1日起施行。

會計處理

營改增試點有關企業會計處理規定

根據“财政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知”（财稅110号）等相關規定，現就營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定如下：

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

（二）小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目。實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以後期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末餘額應根據其流動性在資産負債表中的“其他流動資産”項目或“其他非流動資産”項目列示。

三、取得過渡性财政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向财稅部門申請取得财政扶持資金的，期末有确鑿證據表明企業能夠符合财政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到财政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到财政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

四、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

業購入增值稅稅控系統專用設備，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目。

（二）小規模納稅人的會計處理

按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資産”科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方餘額，應根據其流動性在資産負債表中的“其他流動資産”項目或“其他非流動資産”項目列示；如為貸方餘額，應在資産負債表中的“應交稅費”項目列示。

變化

“營改增”最大的變化，就是避免了營業稅重複征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業稅負。

更重要的是，“營改增”改變了市場經濟交往中的價格體系，把營業稅的“價内稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，這将從深層次上影響到産業結構的調整及企業的内部架構。角度、多層次诠釋此次稅改政策，幫助試點企業即刻分析，掌握新規，應對新規。

常見問題

在工作中，您是否遇到過以下情形：

面對營改增企業要做好哪些應對工作？除了财務部門，還需要其他部門的配合嗎？

公司本來繳納5%的營業稅，改增值稅後要繳納6%的稅，那稅負不是上升了嗎？怎麼說營改增後稅負會下降呢？

支付給國外費用到底要代扣代繳營業稅還是增值稅？扣完的稅能不能抵扣呢？

出口服務零稅率和免稅有什麼區别？如何享受出口服務稅收優惠？

營改增的會計核算有何特殊處理？增值稅的申報、憑證管理和營業稅有什麼區别？

要點

充分掌握營業稅改增值稅的試點政策和過渡處理。

區别出口服務享受零稅率和免稅待遇的差異。

深入分析營業稅改增值稅對企業稅負的影響。

提出營改增企業要做好的應對工作：采購和供應商、銷售和客戶。

熟練掌握增值稅的納稅申報和有關憑證管理。

熟練掌握增值稅的會計核算和營改增的特殊處理。

擴圍金融

2014年1月1日開始，營改增将在原來“1+6”的基礎上實現再擴圍，鐵路運輸和郵政服務也将納入改革行列，與此同時，一場關于營業稅九大稅目紛紛納入減稅陣營的讨論正在形成。

作為營業稅九大稅目之一，金融保險業的營改增正在加速推進中。消息稱，财政部和國家稅務總局已經在研究金融保險業營改增的相關工作，預計明年開始推廣。

此前，《中國經營報》記者也獲悉，包括北京在内的各地金融局已經委托稅務師事務所開始做稅率、稅負測算工作，而測算的核心主要采取簡易計稅法進行計征。

“一直以來，金融業在營業稅上做出了很大的貢獻，但因為它包含内容較多，不僅有銀行、保險，還有證券，這些行業的稅率非常複雜，為了簡易操作，未來金融保險業營改增稅率可能和現行稅率沒有太大差别。”一位參與測算的人士表示。

在該人士看來，雖然已經做了測算，直至2014年監管層對此還在研究，未來順利推行難度仍然較大。

全面實施

根據财政部和國家稅務總局發布的通知，今年5月1日“營改增”全面試點之後，屆時除北京、上海、廣州、深圳以外地區,個人購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人将購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。

記者從相關稅收部門了解到，“營改增”全面推開，原營業稅相關減免優惠仍然可以延續，即房産購買入滿2年再出讓可免征，提交的減免備案所需資料參照原規定。

此外，“營改增”後，産權方在出售名下房産時，需要按照有關規定向房産所在地主管地稅機關辦理增值稅納稅申報、稅收優惠備案和申請代開增值稅發票等業務。

其中，出售、出租名下房産的繳稅申報和代開增值稅發票業務還将由杭州市地方稅務局受理，可前往主城區各辦稅網點進行涉稅事項辦理，但需提交《代開增值稅專用發票繳納稅費申報表》。總體上，個人交易二手房涉及的辦稅流程和辦稅場所并不會改變。

另外根據稅務總局相關文件規定，個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動産所在地主管地稅機關申報納稅。不過據記者了解，營改增之前，個人出租住房不論是繳納營業稅還是增值稅，實際都是按照1.5%來進行，沒有變化。

據介紹，這次全面推開營改增試點，本市共涉及建築業、房地産業、金融業、生活服務業等約33.9萬營業稅納稅人，該部分納稅人2015年繳納營業稅合計1336.9億元。經初步測算，全面推開營改增試點後，本市每年将新增減稅420.2億元，其中地方财政負擔264億元。不過，由于今年是自5月1日才開始擴圍改革，北京地方财政年内将隻因此減稅約154億元。