财産稅:對社會财富的存量課稅-中文百科頻道

簡介

财産稅是對于建築物，船舶及航空器的所有，對其所有人賦課的市，郡稅（或是區稅）。以前對土地也賦課财産稅，到1990年的綜合土地稅的新設廢除了土地份财産稅。1995年起機械裝備從财産稅征稅對象中除去了。财産稅是所得稅的補充稅，是在所得稅對收入調節的基礎上，對納稅人占有的财産作進一步的調節。财産的多少反映着納稅人的貧富，因此，财産稅調節的重點是富人。強化财産稅的調節作用，有利于縮小貧富差距。

财産稅類是指以各種财産為征稅對象的稅收體系。财産稅類稅種的課稅對象是财産的收益或财産所有人的收入，主要包括房産稅、财産稅、遺産和贈與稅等稅種。對财産課稅，對于促進納稅人加強财産管理、提高财産使用效果具有特殊的作用。目前中國财産課稅有房産稅、城市房地産稅等。遺産和贈與稅在體現鼓勵勤勞緻富、反對不勞而富方面有着獨特的作用，是世界各國通用的稅種，中國雖然列入了立法計劃，但至今也未開征。

特點

①土地、房屋等不動産位置固定，标志明顯，作為課稅對象具有收入上的可靠性和穩定性。

②納稅人的财産情況，一般當地政府較易了解，适宜由地方政府征收管理，有不少國家把這些稅種劃作地方稅收。如美國課征的财産稅，當前是地方政府收入的主要來源，占其地方稅收總額的80%以上。

③以财産所有者為納稅人，對于調節各階層收入，貫徹應能負擔原則，促進财産的有效利用，有特殊的功能。

因此，世界許多都将财産稅作為稅制中的輔助稅種，劃入地方稅。

我國現行稅制中的房産稅、城市房地産稅和遺産稅（目前沒有立法開征）等3種稅都屬于财産稅。

國外課稅

财産課稅既有對個人全部财産課稅和對某一種财産課稅的區别，又有對财産占有額課稅和對轉移中的财産額課稅的區别。各國對财産課稅的具體名稱很不相同，如美國稱财産稅，英國稱不動産稅，聯邦德國稱不動産取得稅，意大利稱不動産增值稅，荷蘭稱不動産轉移稅，墨西哥稱房地産稅等。西方國家對死亡者财産課征的有遺産稅、贈與稅和繼承稅等名稱。如美國對死亡者的全部财産課征的稱遺産稅，對死者生前贈與他人的财産課征的稱贈與稅，由州政府課征的稱繼承稅。

曆史

中國對房産征稅始自古代。周朝行“廛布”，“廛”為市内邸舍，“布”為對公舍的收稅，是早期的房屋稅。唐德宗建中四年（783）設“稅間架”，即以房屋為課稅對象，是一種财産稅，因過于苛重擾民，不久即被迫廢除。清朝末年開征房捐，直到中華民國時期國民黨政府都在繼續征收。随着田宅、馬牛等财産轉移而課征的契稅，起源于東晉的估稅。宋開寶二年（969），規定人民典、買田宅，應在兩個月内向官府輸錢，請求驗印，名曰契錢。元、明、清朝和中華民國時期的國民黨政府，也都征收契稅。對遺産稅的征收，為期較晚，中華民國初年雖有過創議，但延至中華民國二十九年（1940）才正式公布施行。

中華人民共和國建立後，1950年政務院頒布的《全國稅政實施要則》中曾列有遺産稅，但截至1986年尚未開征。現行财産稅主要有房産稅和契稅。

具體稅種

房産稅

以城市中的房屋為課稅對象,按照房價、租價向産權所有人征收的稅。

中華人民共和國建立後，曾單獨征收房産稅。由于房地緊密聯系,1950年7月調整稅收,把房産稅與地産稅合并為城市房地産稅。1951年8月政務院公布《城市房地産稅暫行條例》。該條例實施以來，對籌集市政建設資金，貫徹合理負擔原則起過一定作用。

1973年以後，把國營企業和集體企業的房地産稅并入工商稅（見流通稅），對房産管理部門、有房地産的個人和外僑繼續征收房地産稅。随着城市經濟的日益發展，大量住宅、廠房、商店的興建，為了促進城市房屋、土地的有效利用，對設在城鎮的各種經濟單位都有征收房地産稅的必要。

1984年10月，根據國營企業利改稅第二步改革的決定，把城市房地産稅分設為兩個獨立的稅種，即房産稅與土地使用稅。房産稅的納稅人是産權所有人，計稅标準分為從價和從租計征兩種。房産的實際價格難以查考的，可按照評定的标準房價或租金據以計稅，并分别适用不同的稅率。

房産稅實行按年計征，征收期限一般規定為一年或半年征收一次。為了加快城市住宅建設，鼓勵居民自有自用房屋、新建和翻修房屋，鼓勵歸國華僑和僑眷投資興建房屋以及港澳同胞彙款回國興建房屋，對上述房産可給予一定的減免房産稅照顧。房産稅以房産為對象，按照房産的現行評估價格計算征收的一種稅。房産稅以房産的産權所有人為納稅人。房産屬于全民所有的，以房屋的經營管理單位為納稅人；房産出典的，以房屋承典人（即受讓人、使用人）為納稅人；對産權所有人、承典人不在房屋所在地的，或産權未确定及租典糾紛未解決的，應以房産使用人或代管人為納稅人。中國境内的“三資”企業暫不繳納房産稅。現行的房産稅采用從價計征辦法。稅率為1%-5%，具體适用稅率由省級人民政府結合錄地經濟情況确定。房産稅的計稅依據是房産評估值。

房産稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=房産評估值×适用稅率。

企業應在應交稅金賬戶下設立交房産稅明細賬，反映房産稅的計算和繳納情況。企業繳納的房産稅應計入管理費用，所以，在計算出應納房産稅額後，應借記管理費用，貸記應交稅金--應交房産稅；若按季預交月攤銷，則在預交時，借記待攤費用，貸記應交稅金--應交房産稅。以後分月攤銷時，再将待攤費用轉入管理費用。

契稅

契稅對房産在買賣、典當、贈與（包括有獎儲蓄中的中獎房産）和交換而訂立契約，向産權承受人征收的一種稅。契稅的征收對象是房屋産權的轉移行為，包括房産的買賣、曲當、贈與和交換活動，相應地，契稅可分為買契稅、典契稅和贈與契稅三種，稅率分别為買價的6%、典價的3%和現價的6%。契稅的計算公式為：應納稅額=房屋受讓價格（買價、典價、現價）×适用稅率。n

中華人民共和國建立後，1950年4月政務院公布《契稅暫行條例》，規定凡土地房屋的買賣、典當、贈與或交換，均應憑土地房屋所有證由當事人雙方訂立契約，由承受人交納契稅。此後，由于國家規定土地不準自由買賣，征收契稅的範圍大大縮小，但隻要發生房屋買賣、典當、贈與、交換等行為，仍須交納契稅。n

契約繳納的契稅，應計入固定資産的價值，契稅是一次性的稅種，可不在應交稅金賬戶反映，而是繳納時直接借記固定資産，貸記銀行存款。n

遺産稅

遺産稅即對死者留下的遺産征稅.國外有時也稱為"死亡稅".遺産稅有助于加強對遺産和贈與财産的調節,防止貧富過分懸殊。各國及地區征收遺産稅的情況大緻可分為三類：

1.總遺産稅制。就被繼承人死亡時所遺留的财産價值課稅，以遺囑執行人或遺産管理人為納稅義務人。

2.分遺産稅制。這是被繼承人死亡後将遺産分給繼承人，然後就各個繼承人分得的遺産課稅。納稅義務人是遺産繼承人，稅負的大小以繼承人與被繼承人之間的親疏關系而定。

3.混合遺産稅制。它對被繼承人的遺産先征收遺産稅，稅後遺産分配給各繼承人時再就繼承人的繼承财産額征一次繼承稅。

開征遺産稅可節約資本，平均社會财富，減少社會浪費，提倡勞動所得，增加國庫收入，補充所得稅的不足。遺産稅最早産生于4000多年前的古埃及，出于籌措軍費的需要，埃及法老胡夫開征了遺産稅。近代遺産稅始征于1598年的荷蘭，其後英國、法國、德國、日本、美國等國相繼開征了遺産稅。近代遺産稅1598年創始于荷蘭。以後其他西方國家，如英國、法國、意大利等先後開征。

城鎮土地使用稅

國家對擁有土地使用權的單位和個人，就其使用土地的面積按規定稅額征收的一種稅。土地使用稅由擁有土地使用權的單位和個人繳納，若擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地，則由代管人或實際使用人繳納；土地使用權未确定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權為共有的，則由共有各方分别納稅。

土地使用稅采用分類定額幅度稅率，按大城市、中等城市、建制鎮、工礦區以及農村規定不同檔次的稅額，實行從量定額計征。土地使用稅以納稅人實際占用的土面積為依據，按照規定的單位稅額計算應納稅額。計算公式為：應納稅額=應稅土的實際占用面積×适用單位稅額。

企業繳納的土地使用稅應在管理費用中列支。為反映土地使用稅的計算及繳納，企業可在應交稅金賬戶下設應交土地使用稅明細賬，借記管理費用，貸記應交稅金--應交土地使用稅；若按季預交分月攤銷則将季度預交的土地使用稅項計入待攤費用賬戶，然後分月攤銷。

土地增值稅

對有償轉讓國有土地使用權、地面建築物及其附着物（以下簡稱房地産）取得收入而就其增值的部分征收的一種稅。凡有償轉讓房地産并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅人。土地增值稅采用四級超額累進稅率，分别為30%、40%、50%和60%。土地增值稅以轉讓房地産時所取得的增值額為征稅對象，計算公式為：應納稅額=土地增值額×适用稅率。其中，土地增值額=轉讓房地産的收入總額-扣除項目金額，而扣除項目的金額包括取得土地使用權所支付的金額、開發土地的成本費用、新建房及配套設施的成本費用、與轉讓房地産有關的稅金及規定的其他扣除項目。嚴格說來，土地增值稅是一種利得稅，而非财産稅，企業應在應交稅金賬戶下設置應交土地增值稅明細，是企業一項經常性的經營支出，應計入經營稅金及附加賬戶。非主營房地産業務的企業，因土地使用權已在無形資産賬戶中反映，則應将應納的土地增值稅，記入其他業務支出賬戶。