所有者權益:會計學術語-中文百科頻道

變動詳解

所有者權益變動表是指反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況不僅包括所有者權益總量的增減變動。還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息。特别是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準确理解所有者權益增減變動的根源。

在所有者權益變動表中，企業至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

(1)淨利潤;

(2)直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額;

(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;

(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;

(5)提取的盈餘公積;

(6)實收資本或股本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤的期初和期末餘額及其調節情況。

分類

一、所有者權益按其構成，分為投入資本、資本公積和留存收益三類。

1、投入資本

投入資本是指所有者在企業注冊資本的範圍内實際投入的資本。所謂注冊資本，是指企業在設立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設定的出資額之和。企業對資本的籌集，應該按照法律、法規、合同和章程的規定及時進行。如果是一次籌集的，投入資本應等于注冊資本；如果是分期籌集的，在所有者最後一次繳入資本以後，投入資本應等于注冊資本。

注冊資本是企業的法定資本，是企業承擔民事責任的财力保證。不同類型的企業中，投入資本的表現形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現為實際發行股票的面值，也稱為股本；在其他企業，投入資本表現為所有者在注冊資本範圍内的實際出資額，也稱為實收資本。

投入資本按照所有者的性質不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。國家投入資本是指有權代表國家投資的政府部門或者機構以國有資産投入企業所形成的資本；法人投入資本是指中國具有法人資格的單位以其依法可以支配的資産投入企業所形成的資本；個人投入資本是指中國公民以其合法财産投入企業所形成的資本；外方投入資本是指外國投資者以及中國香港、澳門和台灣地區的投資者将資産投入企業所形成的資本。投入資本按照投入資産的形式不同，可以分為貨币投資、實物投資和無形資産投資。

2、資本公積

資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉化而形成的資本，主要包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積等。

3、留存收益

留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉化而形成的所有者權益，主要包括法定盈餘公積、任意盈餘公積和未分配利潤。

二、所有者權益可以按經濟内容和形成渠道分類。

1．所有者權益按經濟内容劃分，可分為投入資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤四種。

（1）投入資本是投資者實際投入企業經濟活動的各種财産物資，包括國家投資、法人投資、個人投資和外商投資。國家投資是有權代表國家投資的部門或者機構以國有資産投入企業的資本；法人投資是企業法人或其他法人單位以其依法可以支配的資産投入企業的資本；個人投資是社會個人或者本企業内部職工以其合法的财産投入企業所形成的資本；外商投資是國外投資者以及中國香港、澳門和台灣地區投資者投入的資本。

（2）資本公積是通過企業非營業利潤所增加的淨資産，包括接受捐贈、法定财産重估增值、資本彙率折算差額和資本溢價所得的各種财産物資。接受捐贈是指企業因接受其他部門或個人的現金或實物等捐贈而增加的資本公積；法定财産重估增值是指企業因分立、合并、變更和投資時資産評估或者合同、協議約定的資産價值與原賬面淨值的差額；資本彙率折算差額是指企業收到外币投資時由于彙率變動而發生的彙兌差額；資本溢價是指投資人繳付的出資額超出其認繳資本金的差額，包括股份有限公司發行股票的溢價淨收入及可轉換債券轉換為股本的溢價淨收入等。

（3）盈餘公積是指企業從稅後淨利潤中提取的公積金。盈餘公積按規定可用于彌補企業虧損，也可按法定程序轉增資本金。法定公積金提取率為10％。

（4）未分配利潤是本年度所實現的淨利潤經過利潤分配後所剩餘的利潤，等待以後分配。如果未分配利潤出現負數時，即表示年末的未彌補的虧損，應由以後年度的利潤或盈餘公積來彌補。

2．所有者權益如按形成渠道劃分，可分為原始投入的資本和經營中形成的資本。原始投入的資本包括投入資本和資本公積，經營中形成的資本包括盈餘公積和未分配利潤。

中外比較

國際會計準則以及許多國家和地區沒有對企業所有者權益單獨制定過會計準則。一般隻是在其它會計準則中就其相關的所有者權益問題作出規定，往往也隻是涉及所有者權益在會計報表中的披露，或者簡單地要求企業遵守有關法律的規定進行會計處理，其主要原因在于各國的法律已經對涉及所有者權益事項的處理作出了轉為詳細的規定，中國《公司法》等有關法律對涉及企業所有者權益的重大事項的處理作出了規定。考慮到在一個單獨的準則中系統地規範涉及所有者權益事項的會計處理，便于企業實際操作，因此中國将所有者權益作為一個獨立的準則項目。

由于股份有限公司的獨特組織形式、運行方式及在社會經濟生活中的重要地位，其他國家或地區均将其作為法律或會計準則的重要規範對象。在中國，随着社會主義市場經濟體制的建立，股份有限公司将在中國社會經濟生活中起到越來越重要的作用，且股份有限公司所有者權益核算有獨特的要求，《公司法》等法律也較明确，為此，中國具體準則将股份有限公司的所有者權益的核算單獨作為一類進行表述。股份有限公司以外的企業，但其涉及所有者權益的會計處理基本一緻，為此，中國所有者權益具體會計準則将股份有限公司以外的企業的所有者權益的會計處理合并為一類進行表述。

中國的所有者權益具體會計準則包括引言、正文和附則三個部分。引言主要說明了本準則所規範的範圍，即企業所有者權益的會計核算和會計報表揭示。正文部分為定義、所有者權益的構成、投入資本、增加資本、發行費用、接受捐贈和資産重估、利潤分配及虧損彌補、減少資本、應揭露的事項等九個自然段。

定義一段為準則的進一步展開鋪平了道路，同時也為中們正确理解并使用準則提供了依據。所有者權益構成一段指出了所有者權益包括的内容，而後分别規範了投入資本、增加資本、接受捐贈、利潤分配及虧損和減少資本的會計處理。發行費用一段介紹了企業發行股票時，股票承銷費、注冊會計師費用、評估費用、律師費用、公共場所涉及廣告費用、印刷費等費用在股票平價發行以及溢價發行時如何處理。應揭露的事項一段落地所有者權益應揭露的事項進行了說明。附則說明确準則的解釋權歸屬和生效日期。

（一）關于所有者權益的構成

在國際會計準則中，所有者權益部分稱之為業主權益和股東權益，它的構成如下：

（1）實繳資本，即股東實際繳入的股本；

（2）資本盈餘，即股票溢價；

（3）資産增值，即由于價格水平變動，對企業資産重估而形成的盈餘；

（4）留存收益，即企業收益支付股利後的剩餘部分；

（5）非股東對企業的捐贈。

與中國所有者權益比較，實繳資本與中國的實收資本是基本相同的。資本盈餘、資本增值、非股東捐贈的資産均與中國的資本公積概念相對應；留存收益與中國的未分配利潤相對應。中國有“盈餘公積”概念，屬于所有者權益的内容，代表從利潤分配中提取的有關金額内容。在中國，财務制度規定要從稅金利潤中按比例提取法定盈餘公積金和公益金，并将這兩部分提取的金額放入“盈餘公積”之中，而西方國家并不是這樣的，隻是将稅後利潤進行股利分配，剩餘即是留存收益。

美國所有者權益一般分為實收資本和留存收益。實收資本即股東權益，包括普通股、優先股。若存在超面值繳入股本則将其單獨列為一項。

日本所有者權益即為資本。資本必須劃分為屬于資本金部分和屬于盈餘部分。資本金部分應當列示其法定資本額。對于已發分為資本公積金、利潤公積金及其他公積金，并分别列示。資本公積金包括由于股票發行轉入的盈餘。利潤公積金包括來源于利潤的盈餘。其他公積金包括任意公積金和本期末分配利潤。

英國的所有者權益一般包括資本及準備。通常分為已繳股本、股本溢價、重估價準備、其他準備及損益7部分。其他準備包括資本收兌準備、自有股份準備、按公司章程提取的準備等。

（二）關于投入資本

這裡所說的資本是狹義的資本，即所有者向企業繳入的注冊資本。

對于股份有限公司的資本，美、英、荷等國家采取“授權資本制”，根據這種資本制度，公司資本被區分為“額定資本”和“已發行資本”。公司必須在公司章程中載明授權資本的數額，但一部分，其餘留待日後根據公司業務發展的需要決定是否發行。所以授權資本不代表公司實際擁有的資産，而隻是公司有權通過發行股份而募集資本的最高限額，是一種名義資本，而發行資本才是公司真實的資本。

法、德等多數大陸法系國家采取“法院定資本制”，根據這一制度，公司章程中所載明的公司資本額在公司設立時必須由認股人全部認購完畢，否則公司不得成立，公司如增加資本必須修改章程。法定資本制有利于保證公司擁有充實的資本，防止利用公司進行欺騙、投機，但其要求過于嚴厲，已不适應現代股份公司發展的客觀需要。

近年來，一些大陸法系國家開始放棄或部分放棄法定資本制而仿效授權資本制，如日本公司法規定，公司在設立時需發行股份總額的四分之一以上即可，德國股份公司法規定，當董事會根據股東大會授予權發行新股增加資本時，可以一次或多次完成，但期限不得超過五年。

中國目前實行的是注冊資本制度，中國《企業法人登記管理條例》規定，除國家另有規定外，企業的注冊資金應當與實用資金相一緻。注冊資本是企業在工商行政管理部門注冊資本為限，所以注冊資本亦稱為法定資本。公司法對各類公司注冊資本的最低限額有明确的規定。企業在其經營期内，注冊資本隻能增加、轉讓不得減少，以保證債權人的合法權益。企業注冊資本的增減超過20%時，應按資金使用證明或驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金等，要受到工商行政管理部門的處罰。

對于所有者投入資金的核算，股份有限公司設置“股本”科目，其他企業設置“實收資本”科目進行核算。所以必須明确實收資本與注冊資本的區别與聯系。實收資本是指企業實際收到的投資者已投入的資本總和。企業投資者認繳的出資額一般不是在認定後一次全部投入，而是根據合同或章程規定的出資期限，随着企業基建、生産和經營的開展而逐步分批投入的。隻有當按規定繳足出資額後，企業的實收資本才等于注冊資本。雖然，投入資本核算的内容隻能是實收資本，而不是注冊資本或投資總額。

在股份有限公司中，投資者超面值購買股票時，股票的溢價部分扣除發行費用後計入公司的資本公積，而“股本”賬戶隻記載股票的面值。這時，股份有限公司的注冊子資本為“股本”賬戶記載的金額，而投入資本則包括股本和溢價兩部分。其他形式的企業在收到投資者投入資金時将其金額記入“實收資本”賬戶，所以，其它收資本與注冊資本、投入資本在投資者按規定繳足出資時是一緻的。

（三）關于公積金

中國會計制度中規定的公積金實質是企業所有者共享的但不能作為利潤分配的權益。資本公積是與繳入資本相關的但又不享受權益的資本投入。由于資本是一個法定數額，标志着所有者承擔的風險和享有的權益，隻能單獨列示，不能混淆，因此，凡是不能标有限責任也不能享受權益的資本投入必須分開列示。盈餘公積則與國外的法定準備相同，屬于限制利潤分配的一種手段。

美國的撥定留存收益完全是公司自己的事，其比例大小由股東大會決定，法律對此未作任何強制規定。撥定留存收益對利潤分配作一限制，不須劃撥相應的資産。對于與繳入資本相關的但又不享受所有者日常權益的資本投入，分項列示，如“超面值繳入股本”、“捐贈資本”等。

日本的商法要求公司設立下列準備：（1）資本準備。即前面提到的資本公積金。包括股票溢價和因資本減少或兼并而産生的正差異。如果兼并時所産生的正差異等于法定準備與被合并公司其他留存收益之和，可以不作為法定準備，而在資本準備下列示。（2）法定準備。即前面提到的利潤公積金。日本的公司在每一會計年度，至少按支付的現金股利的10%計提法定準備，提滿股本的25%為止。

法國的準備主要包括法定準備、約定準備、重估價準備以及管制資本利得準備等。法國公司必須按股本的10%提取法院定準備；約定準備是根據公司章程有關條款提取的準備或類似的任意準備；重估價準備是根據1975年法定重估價而設立的，一般顯得并不重要。管制資本利得時，如果将利得列入準備，公司就可以要求15%的特别稅率。但若用于分配時，必須納全額的稅，例如，100法郎的利得，15法郎稅金，85法郎準備；若用于分配，稅率為42%，多付27法郎，可供分配的利得為58法郎。分析人員應将27/85分配給遞延稅收，58/85作為永久性權益。

中國公積金分為兩類，資本公積和盈餘公積。資本公積金包括資本溢價、資産重估價、資本折算差異、捐贈資本。資本折算差異為外商投資企業所持有。盈餘公積分為法定盈餘公積和任意盈餘公積，法定盈餘公積按稅後利潤的10%計提，提洪注冊資本的50%後可不再提，任意盈餘公積由股東大會決定提取比例。中國還有一項既不屬于資本公積也不屬于盈餘公積的項目-未分配利潤。按一般理解，稅後利潤在提取各項準備後，即是可分配利潤。未分配利潤既然是可分配利潤而又沒有分配，似乎不易理解。如果未分配利潤理解為利潤分配時的限制，就應當是不可分配的利潤，即任意盈餘公積。

（四）關于接受捐贈的會計處理

對于企業接受的捐贈，國際上有兩種基本處理方法：一種是作為收入，另一種是作為所有者權益。在某些國家，規定企業接受捐贈的資産作為所有者權益時，其價值還要視捐贈者是否是公司有控制權的股東而定。如果是有控制權的股東，按曆史成本确定；如果不是公司有控制權的股東，并且該捐贈是無附加條件的，則按資産的公允價值确定。中國《企業會計準則》和會計制度都規定企業接受捐贈資産，作為所有者權益，計入資本公積，并且，接受現金捐贈時，接受贈金額入賬；接受實特捐贈的，按其公允價值入賬。

（五）關于利潤分配

中國規定所有企業均要按程序進行利潤分配。而在國外尤其是西方國家，稅後利潤是直接向股東分配股利的。