免稅:稅收優惠方式-中文百科頻道

基本介紹

免稅（duty-free）在經濟生活中，稅收立法确定的稅收制度，包括設立稅種、設計稅目和稅率，是根據社會經濟發展的一般情況群體的平均承受能力來制定的，适應了普遍性、一般性的要求。但具體到不同産業、不同地區和不同的納稅人、征稅對象，往往需要從實際出發，對一些需要扶持、鼓勵或照顧的地區、行業、産業或納稅人、征稅對象給予特殊的規定，以體現稅收因地制宜、區别對待、合理負擔的原則。因此，在統一征稅的基礎上，采取免稅的稅收優惠，以适應個别的特殊的情形，成為世界各國稅收制度普遍采取的一種政策措施。

法定免稅

法定免稅是指在稅法中列舉的免稅條款。這類免稅一般由有稅收立法權的決策機關規定，并列入相應稅種的稅收法律、稅收條例和實施細則之中。這類免稅條款，免稅期限一般較長或無期限，免稅内容具有較強的穩定性，一旦列入稅法，沒有特殊情況，一般不會修改或取消。這類免稅主要是從國家（或地區）國民經濟宏觀發展及産業規劃的大局出發，對一些需要鼓勵發展的項目或關系社會穩定的行業領域，給予的稅收扶持或照顧，具有長期的适用性和較強的政策性。如：按照中國增值稅暫行條例第16條的規定，對農業生産單位和個人銷售自産初級農産品免征增值稅；按照營業稅暫行條例第6條的規定對托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務免征營業稅。

特定免稅

特定免稅是根據政治、經濟情況發生變化和貫徹稅收政策的需要，對個别、特殊的情況專案規定的免稅條款。這類免稅，一般是在稅法中不能或不宜一一列舉而采用的政策措施，或者是在經濟情況發生變化後作出的免稅補充條款。這類免稅，一般由稅收立法機構授權，由國家或地區行政機構及國家主管稅務的部門，在規定的權限範圍内作出決定。其免稅範圍較小，免稅期限較短，免稅對象具體明确，多數是針對具體的個别納稅人或某些特定的征稅對象及具體的經營業務。這種免稅規定，具有靈活性、不确定性和較強的限制性，一般都需要納稅人首先提出申請，提供符合免稅條件的有關證明文件和相關資料，經當地主管

稅務機關

審核或逐級上報最高主管稅務機關審核批準，才能享受免稅的優惠。例如，按照财稅字33号文件規定，對國家定點企業和經銷單位銷售的專供少數民族飲用的邊銷茶，2000年底前免征增值稅；按照(94)财稅字第1号文件規定，對新辦的獨立核算的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業或經營單位第1年至第2 年免征農業所得稅。

臨時免稅

臨時免稅是對個别納稅人因遭受特殊困難而無力履行納稅義務，或因特殊原因要求減除納稅義務的，對其應履行的納稅義務給予豁免的特殊規定。這類免稅一般在稅收法律、法規中均隻作出原則規定，并不限于哪類行業或者項目。它通常是定期的或一次性的免稅，具有不确定性和不可預見性的特征。因此，這類免稅與特定免稅一樣，一般都需要由納稅人提出申請，稅務機關在規定的權限内審核批準後，才能享受免稅的照顧。例如：

企業所得稅暫行條例

規定，企業遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，納稅确有困難的，經主管稅務機關批準，可免征所得稅1年。

上述三類免稅規定，法定免稅是主要方式，特定免稅和臨時免稅是輔助方式，是對法定免稅的補充。世界各國對特定免稅和臨時免稅，都嚴格控制，盡量避免這類條款所産生的随意性和不公正性等負面影響。由于中國經濟正處于轉型時期，經濟法律、法規尚處于不斷修改完善階段，為了保證國家各項改革措施和方針政策貫徹落實，在現有法定免稅政策的基礎上，及時調整和補充大量特定免稅和臨時免稅條款，不僅是不可避免的，也是十分必要的。

免稅行業

在中國經濟快速發展，居民收入不斷提高，旅遊産業快速發展的宏觀背景下，中國免稅業作為旅遊産業中的高速成長版塊迎來了新的發展機遇。2011年4月20日，《關于開展海南離島旅客免稅購物政策試點的公告》的出台助推了中國免稅業實現跳躍性發展，中國免稅業迎來了更加廣闊的發展機遇。

前瞻網發布的《2013-2017年中國免稅業行業深度調研與投資戰略規劃分析報告》顯示，1994年以來，免稅業逐步走向市場化，零售網絡、經營形式、購物環境、商品結構和經營管理等方面均發生了質的飛躍，行業整體實力迅速提升，銷售總額已位居世界前列。

尤其是2000年以來，受全球經濟持續、穩定增長，出入境旅遊迅速發展，機場、口岸建設升級，市内免稅店的開設等因素的影響，中國免稅品行業增長迅速，明顯快于同期全球免稅業的增長，2010 年中國免稅業由上年的第22位升至全球第五。2010年，中國免稅業已遍布全國29個省、市、自治區的90多個機場、港口和邊境口岸等地，年銷售額達17.3億美元，占全球免稅業份額的4.4%。

分析認為，我國免稅業的快速發展需要把握正确的發展方向，首先要積極争取免稅業務新政策，拓寬免稅店免稅業務的發展空間;積極實現産業轉型，實現免稅業向旅遊零售業的轉型升級。随着中國旅遊業在全球旅遊業中地位的不斷上升，與旅遊業密切相關的免稅業必将獲得較大的發展空間。

2010年，對中國免稅業的發展而言意味着一個新市場的開啟，海南國際旅遊島的建設正在使“離島旅客免稅購物”政策漸行漸近。在中國經濟快速發展，居民收入不斷提高，旅遊産業快速發展的宏觀背景下，中國免稅業作為旅遊産業中的高速成長版塊迎來了新的發展機遇。2011年4月20日，《關于開展海南離島旅客免稅購物政策試點的公告》的出台助推了中國免稅業實現跳躍性發展，中國免稅業迎來了更加廣闊的發展機遇。

1994年以來，免稅業逐步走向市場化，零售網絡、經營形式、購物環境、商品結構和經營管理等方面均發生了質的飛躍，行業整體實力迅速提升，銷售總額已位居世界前列。尤其是2000年以來，受全球經濟持續、穩定增長，出入境旅遊迅速發展，機場、口岸建設升級，市内免稅店的開設等因素的影響，中國免稅品行業增長迅速，明顯快于同期全球免稅業的增長，2010年中國免稅業由上年的第22位升至全球第五。2010年，中國免稅業已遍布全國29個省、市、自治區的90多個機場、港口和邊境口岸等地，年銷售額達17.3億美元，占全球免稅業份額的4.4%。

由于免稅品經營業務涉及免稅商品的監管、國家稅收的征繳、外彙管理等多方面的問題，免稅品銷售有着獨特的經營思想和經營方式，目前中國對免稅商品銷售業務均實行國家集中統一管理的政策，中國經營免稅業務主要有國家以行政手段指定國有專業公司統一經營和政府以國際招标的方式确定中國免稅業專營公司這兩種方式。

目前，境内獲準的免稅運營商主要有5家，分别為：中免公司、深圳市國有免稅商品(集團)有限公司、珠海免稅企業集團有限公司、日上免稅行(上海)有限公司和新設立的海南省免稅品經營公司。其中隻有中免公司可以在全國範圍内的主要機場、港口和邊境口岸經營免稅業務，不存在地域限制，而其他公司則作為區域性或招标試點經營的免稅運營商。

雖然免稅業正在欣欣向榮地發展，但基于政策的依賴性，以及業态形式相對單一，繼續開發和挖掘市場潛力仍是當下的重要話題。因此，中國免稅業的快速發展需要把握正确的發展方向，首先要積極争取免稅業務新政策，拓寬免稅店免稅業務的發展空間;積極實現産業轉型，實現免稅業向旅遊零售業的轉型升級。随着中國旅遊業在全球旅遊業中地位的不斷上升，與旅遊業密切相關的免稅業必将獲得較大的發展空間。

本報告利用前瞻資訊長期對免稅業跟蹤搜集的市場數據，全面而準确地為您從行業的整體高度來架構分析體系。報告從當前免稅業的宏觀景氣狀況出發，以免稅業的發展經營和行業需求走向為依托，詳盡地分析了中國免稅業的發展與行業需求、發展速度和競争态勢，對免稅業的發展前景做出了科學的預測。

退稅區别

對一般民衆而言，退稅指的是退稅購物(tax free shopping)，退的是增值稅和消費稅，稅率集中在5%~20%；而免稅免的是進口關稅(duty, tariff)，稅率集中在20%~100%。

以海南省試點實施的離境退稅和即将實施的離島免稅為例，這兩者的區别表現在:

退稅稅種不同

退稅稅種為增值稅，針對非免稅店的普通消費退稅，而免稅的稅種為進口關稅，針對免稅店購物消費。

退稅商品不同

“離島免稅”市内免稅店品類主要是香水、皮包、化妝品、首飾等，通常為國外品牌，“離境退稅”政策規定的海南離境退稅的物品主要包括服裝、鞋帽、化妝品、鐘表、首飾、電器、文具、體育用品等，共21大類324種，食品、煙、酒、汽車、摩托車、金銀飾品等不能享受退稅。

受益人群不同

“離境退稅”僅受益于離境外國人，适用人群主要是在我國境内連續居住不超過183天的外國人和港澳台同胞。“離島免稅”針對任何離島遊客，包括外國人、港澳台同胞，也包括本國離島遊客，受益面更廣。

起稅點和退稅率

海南“離境退稅”起稅點為800元，退稅率統一為11%，根據媒體報道，海南“離島免稅”政策的起征點很可能設置為5000元，不同商品類别退稅率為10%-40%。

定點的商店不同

符合“離境退稅”政策的商品隻有從退稅定點商店購買，才能按規定取得退稅申請單等退稅憑證之後，通過辦理相應手續，享受退稅政策。首批退稅定點商店，分别是位于海口市的生生百貨、民生百貨和位于三亞市的夏日百貨。

經國務院批準，海南省将在海口、三亞、萬甯、瓊海設立4個市内免稅店。呼之欲出的“離島免稅”政策将由這四家市内免稅店來提供免稅購物的服務。目前，中國免稅品(集團)有限責任公司三亞市内免稅店已經于2009年9月1日投入使用。

優缺點

優點

1）可以徹底消除國際重複征稅。

2）在來源的國稅率低于居住國稅率時，居住國采用免稅法，可以使納稅人實際享受到來源的國給與的優惠。

3）在稅務管理方面，簡便易行。

缺點

1）免稅法是建立在居住國放棄對其居民的境外所得的征稅權的基礎之上，使居住國的利益受到損害。應該是兼顧來源的國、居住國、納稅人幾方面的利益。

2）在采用免稅法時，如果居住國對本國居民的境外收入免征稅，在來源的國稅率低于居住國稅率時，就會出現在境外取得的的收入，比在境内取得的同樣收入，稅務負擔低。與公平原則不符。也會引起國内的資本與利潤，不正常地轉移到低稅負國家或者避稅地區。在實踐中，采用此種方法的國家較少。

商品

免稅商品是按照國家法律規定，可以免交增值稅的貨物。經營單位按照海關核準的經營品種，免稅運進專供其免稅店向規定的對象銷售、供應的進口商品。免稅店經營的免稅品品種，應由經營單位統一報經海關總署批準。免稅店銷售的免稅進口煙草制品和酒精飲料内、外包裝的顯着位置上均加印“中國關稅未付”（ChinaDutyNotPaid）中、英文字樣。免稅品不交增值稅，也就不能開增值稅發票。企業購買免稅商品，可以按照購買金額的10%做進項稅抵扣。通常可在機場的免稅店，消費物品免費的國家和地區，以及優待外國觀光客在購買消費品時可免稅的國家，購買到免稅商品。

到境内免稅商店購買外彙商品，必須具備以下條件：（1）屬于符合規定的供應對象；（2）特有符合規定的有效單證，即本人護照及經海關簽證的“入境旅客行李申報單”或者“進口免稅物品登記證”等；（3）持有從境外帶入，并已向海關申報的外币；（4）符合海關對免稅物品驗放的規定，即旅客有準予帶進免稅物品的額度，并在限定物品品種、數量範圍内。符合上述條件的旅客可到指定的免稅

免稅商品

商店購買免稅商品。填寫購物單在外彙免稅商店營業窗口付款後，到海關窗口辦理審核手續。經海關審核批準，即在購物單提貨聯加蓋驗訖章。旅客憑此單到提貨點提貨。付款和交海關審核時，均須出示符合規定的有效單證。旅客在境内免稅外彙商品經營單位購買的《限量表》第一類物品，免稅總值限完稅價格人民币2000元，單一品種限自用合理數量，第一類列各物品單一品種單價超出2000元的，準予免稅購買一件；對征稅購買的，海關予以從寬掌握。對旅客攜帶進境的第一類物品，和在境内免稅外彙商品經營單位購買的第一類物品，可不合并計算。免稅店指經海關總署批準，由經營單位在中華人民共和國國務院或其授權部門批準的地點設立符合海關監管要求的銷售場所和存放免稅品的監管倉庫，向規定的對象銷售、供應免稅品的企業。

中國境内的免稅店主要有口岸免稅店、運輸工具免稅店、市内免稅店、外交人員免稅店、供船免稅店及我出國人員外彙免稅商店。