資産負債表:企業在一定日期的财務狀況-中文百科頻道

定義解釋

資産負債表是反映企業在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部資産、負債和所有者權益情況的會計報表，是企業經營活動的靜态體現，根據“資産=負債+所有者權益”這一平衡公式，依照一定的分類标準和一定的次序，将某一特定日期的資産、負債、所有者權益的具體項目予以适當的排列編制而成。它表明企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現有義務和所有者對淨資産的要求權。

它是一張揭示企業在一定時點财務狀況的靜态報表。資産負債表利用會計平衡原則，将合乎會計原則的資産、負債、股東權益”交易科目分為“資産”和“負債及股東權益”兩大區塊，在經過分錄、轉賬、分類賬、試算、調整等等會計程序後，以特定日期的靜态企業情況為基準，濃縮成一張報表。其報表功用除了企業内部除錯、經營方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時間了解企業經營狀況。

資産負債表為會計上相當重要的财務報表，最重要功用在于表現企業體的經營狀況。

就程序而言，資産負債表為簿記記賬程序的末端，是集合了登錄分錄、過賬及試算調整後的最後結果與報表。就性質言，資産負債表則是表現企業體或公司資産、負債與股東權益的的對比關系，确切反應公司營運狀況。

就報表基本組成而言，資産負債表主要包含了報表左邊算式的資産部分，與右邊算式的負債與股東權益部分。而作業前端，如果完全依照會計原則記載，并經由正确的分錄或轉賬試算過程後，必然會使資産負債表的左右邊算式的總金額完全相同。而這個算式終其言就是資産金額總計=負債金額合計+股東權益金額合計。

國際上資産負債表于2008年已改成Statement Of Financial Position(SOFP)。

調整事項

總則

第一條為了規範資産負債表日後事項的确認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條資産負債表日後事項，是指資産負債表日至财務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。财務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準财務報告報出的日期。資産負債表日後事項包括資産負債表日後調整事項和資産負債表日後非調整事項。資産負債表日後調整事項，是指對資産負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。資産負債表日後非調整事項，是指表明資産負債表日後發生的情況的事項。

第三條資産負債表日後事項表明持續經營假設不再适用的，企業不應當在持續經營基礎上編制财務報表。

日後調整事項

第四條企業發生的資産負債表日後調整事項，應當調整資産負債表日的财務報表。

第五條企業發生的資産負債表日後調整事項，通常包括下列各項：

（一）資産負債表日後訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資産負債表日已經存在現時義務，需要調整原先确認的與該訴訟案件相關的預計負債，或确認一項新負債。

（二）資産負債表日後取得确鑿證據，表明某項資産在資産負債表日發生了減值或者需要調整該項資産原先确認的減值金額。

（三）資産負債表日後進一步确定了資産負債表日前購入資産的成本或售出資産的收入。

（四）資産負債表日後發現了财務報表舞弊或差錯。

日後非調整事項

第六條企業發生的資産負債表日後非調整事項，不應當調整資産負債表日的财務報表。

第七條企業發生的資産負債表日後非調整事項，通常包括下列各項：

（一）資産負債表日後發生重大訴訟、仲裁、承諾。

（二）資産負債表日後資産價格、稅收政策、外彙彙率發生重大變化。

（三）資産負債表日後因自然災害導緻資産發生重大損失。

（四）資産負債表日後發行股票和債券以及其他巨額舉債。

（五）資産負債表日後資本公積轉增資本。

（六）資産負債表日後發生巨額虧損。

（七）資産負債表日後發生企業合并或處置子公司。

第八條資産負債表日後，企業利潤分配方案中拟分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不确認為資産負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。

披露

第九條企業應當在附注中披露與資産負債表日後事項有關的下列信息：

（一）财務報告的批準報出者和财務報告批準報出日。按照有關法律、行政法規等規定，企業所有者或其他方面有權對報出的财務報告進行修改的，應當披露這一情況。

（二）每項重要的資産負債表日後非調整事項的性質、内容，及其對财務狀況和經營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。第十條企業在資産負債表日後取得了影響資産負債表日存在情況的新的或進一步的證據，應當調整與之相關的披露信息。

填列要點

一、資産負債表“期末餘額”欄根據總賬科目的餘額填列的項目有：“交易性金融資産”、“工程物資”、“固定資産清理”、“遞延所得稅資産”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“應付債券”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫存股”、“盈餘公積”；

“貨币資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨币資金”三個總賬科目餘額的合計數填列；

“其他流動負債”項目，應根據有關科目的期末餘額分析填列。

二、資産負債表“期末餘額”欄根據明細賬科目餘額計算填列的項目有：

“開發支出”項目，應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末餘額填列；

“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方餘額合計數填列；

“預收款項”項目，應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方餘額合計數填列；

“一年内到期的非流動資産”、“一年内到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動資産或負債項目的明細科目餘額分析填列；

“未分配利潤”項目，應根據“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末餘額填列。

三、資産負債表“期末餘額”欄根據總賬科目和明細賬科目餘額分析計算填列的項目有：

“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目餘額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中将在資産負債表日起一年内到期且企業不能自主地将清償義務展期的長期借款後的金額計算填列；

“長期待攤費用”項目，應根據“長期待攤費用”科目的期末餘額減去将于一年内(含一年)攤銷的數額後的金額填列；

“其他非流動資産”項目，應根據有關科目的期末餘額減去将于一年内(含一年)到期償還數後的金額填列。

四、資産負債表“期末餘額”欄根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額後的淨額填列的項目有：

“可供出售金融資産”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應根據相關科目的期末餘額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；

“固定資産”、“無形資産”、“投資性房地産”、“生産性生物資産”、“油氣資産”項目，應根據相關科目的期末餘額扣減相應的累計折舊(攤銷、折耗)填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資産，應根據相關科目的的期末餘額填列；

“長期應收款”項目，應根據“長期應收款”科目的期末餘額，減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末餘額後的金額填列；

“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末餘額，減去相應的“未确認融資費用”科目期末餘額後的金額填列。

五、資産負債表“期末餘額”欄綜合運用上述填列方法分析填列的項目有：

“應收票據”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據相關科目的期末餘額，減去“壞賬準備”科目中有關壞賬準備期末餘額後的金額填列；

“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方餘額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末餘額後的金額填列；

“預付款項”項目，應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方餘額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末餘額後的金額填列；

“存貨”項目，應根據“材料采購”、“原材料”、“發出商品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“生産成本”、“受托代銷商品”等科目期末餘額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末餘額後的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價後的金額填列。

編制

結構格式

資産負債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編号、貨币名稱、計量單位等。正表是資産負債表的主體，列示了用以說明企業财務狀況的各個項目。

資産負債表正表的格式一般有兩種：報告式資産負債表和賬戶式資産負債表。報告式資産負債表是上下結構，上半部列示資産，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資産=負債+所有者權益”的原理排列；二是按“資産-負債=所有者權益”的原理排列。賬戶式資産負債表是左右結構，左邊列示資産，右邊列示負債和所有者權益。不管采取什麼格式，資産各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計這一等式不變。

1、企業的資産負債表采用賬戶式結構

賬戶式資産負債表分左右兩方，左方為資産項目，大體按資産的流動性大小排列，流動性大的資産如“貨币資金”、“交易性金融資産”等排在前面，流動性小的資産如“長期股權投資”、“固定資産”等排在後面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先後順序排列，“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”等需要在一年以内或者長于一年的一個正常營業周期内償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業清算之前不需要償還的所有者權益項目排在後面。

2、賬戶式資産負債表中的資産各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資産負債表左方和右方平衡

通過賬戶式資産負債表，可以反映資産、負債、所有者權益之間的内在關系，即“資産=負債十所有者權益”。

填制内容

資産負債表根據資産、負債、所有者權益（或股東權益，下同）之間的勾稽關系，按照一定的分類标準和順序，把企業一定日期的資産、負債和所有者權益各項目予以适當排列。它反映的是企業資産、負債、所有者權益的總體規模和結構，即：資産有多少；資産中，流動資産、固定資産各有多少；流動資産中，貨币資金有多少，應收賬款有多少，存貨有多少等等。所有者權益有多少；所有者權益中，實收資本（或股本，下同）有多少，資本公積有多少，盈餘公積有多少，未分配利潤有多少等等。

在資産負債表中，企業通常按資産、負債、所有者權益分類分項反映。也就是說，資産按流動性大小進行列示，具體分為流動資産、長期投資、固定資産、無形資産及其他資産；負債也按流動性大小進行列示，具體分為流動負債、長期負債等；所有者權益則按實收資本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤等項目分項列示。

銀行、保險公司和非銀行金融機構由于在經營内容上不同于一般的工商企業，導緻其資産、負債、所有者權益的構成項目也不同于一般的工商企業，具有特殊性。但是，在資産負債表上列示時，對于資産而言，通常也按流動性大小進行列示，具體分為流動資産、長期投資、固定資産、無形資産及其他資産；對于負債而言，也按流動性大小列示，具體分為流動負債、長期負債等；對于所有者權益而言，也是按實收資本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤等項目分項列示。

1、資産

資産負債表中的資産反映由過去的交易、事項形成并由企業在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資産應當按照流動資産和非流動資産兩大類别在資産負債表中列示，在流動資産和非流動資産類别下進一步按性質分項列示。

流動資産是預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資産負債表日起一年内(含一年)變現的資産，或者自資産負債表日起一年内交換其他資産或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

資産負債表中列示的流動資産項目通常包括：貨币資金、交易性金融資産、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年内到期的非流動資産等。

非流動資産是流動資産以外的資産。資産負債表中列示的非流動資産項目通常包括：長期股權投資、固定資産、在建工程、工程物資、固定資産清理、無形資産、開發支出、長期待攤費用以及其他非流動資産等。

2、負債

資産負債表中的負債反映在某一特定日期企業所承擔的、預期會導緻經濟利益流出企業的現時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資産負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類别下再進一步按性質分項列示。

流動負債是預計在一個正常營業周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資産負債表日起一年内(含一年)到期應予以清償，或者企業無權自主地将清償推遲至資産負債表日後一年以上的負債。資産負債表中列示的流動負債項目通常包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年内到期的非流動負債等。

非流動負債是流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括長期借款、應付債券和其他非流動負債等。

3、所有者權益

資産負債表中的所有者權益是企業資産扣除負債後的剩餘權益，反映企業在某一特定日期股東(投資者)擁有的淨資産的總額，它一般按照實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤分項列示。

編制方法

會計報表的編制，主要是通過對日常會計核算記錄的數據加以歸集、整理，使之成為有用的财務信息。企業資産負債表各項目數據的來源，主要通過以下幾種方式取得：

1、根據總賬科目餘額直接填列。資産負債表大部分項目的填列都是根據有關總賬賬戶的餘額直接填列，如“應收票據”項目，根據“應收票據”總賬科目的期末餘額直接填列；“短期借款”項目，根據“短期借款”總賬科目的期末餘額直接填列。“交易性金融資産”“工程物資”“遞延所得稅資産”“短期借款”“交易性金融負債”“應付票據”“應付職工薪酬”“應繳稅費”“遞延所得稅負債”“預計負債”“實收資本”“資本公積”“盈餘公積”等，都在此項之内。

2、根據總賬科目餘額計算填列。如“貨币資金”項目，根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨币資金”科目的期末餘額合計數計算填列。

3、根據明細科目餘額計算填列。如“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”、“預收賬款”兩個科目所屬的有關明細科目的期末借方餘額扣除計提的減值準備後計算填列；“應付賬款”項目，根據“應付賬款”、“預付賬款”科目所屬相關明細科目的期末貸方餘額計算填列。

4、根據總賬科目和明細科目餘額分析計算填列。如“長期借款”項目，根據“長期借款”總賬科目期末餘額，扣除“長期借款”科目所屬明細科目中反映的、将于一年内到期的長期借款部分，分析計算填列。

5、根據科目餘額減去其備抵項目後的淨額填列。如“存貨”項目，根據“存貨”科目的期末餘額，減去“存貨跌價準備”備抵科目餘額後的淨額填列；又如，“無形資産”項目，根據“無形資産”科目的期末餘額，減去“無形資産減值準備”與“累計攤銷”備抵科目餘額後的淨額填列。

資産負債表的“年初數”欄内各項數字，根據上年末資産負債表“期末數”欄内各項數字填列，“期末數”欄内各項數字根據會計期末各總賬賬戶及所屬明細賬戶的餘額填列。如果當年度資産負債表規定的各個項目的名稱和内容同上年度不相一緻，則按編報當年的口徑對上年年末資産負債表各項目的名稱和數字進行調整，填入本表“年初數”欄内。

與行業會計制度及股份有限公司會計制度相比較，資産負債表有的填列方法和内容主要有兩個變化：一是改變了部分項目的填列方法；二是适當增加了部分項目。

1、改變了部分項目的填列方法

主要表現為部分項目以其賬面價值填列，而不是以其賬面餘額填列。例如，“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“在建工程”、“無形資産”等項目，都是以其賬面餘額扣除計提的減值準備後的金額填列。

需要注意的是，對于“固定資産”項目，應分别“固定資産原價”、“累計折舊”、“固定資産淨值”、“固定資産減值準備”、“固定資産淨額”等項目填列。對于“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末餘額，減去“未确認融資費用”科目期末餘額後的金額填列。

2、适當增加了部分項目

主要表現為适當增加了“預計負債”和“已歸還投資”兩個項目，分别反映企業預計負債的期末餘額和中外合作經營企業按合同規定在合作期間歸還投資者的投資。

填制原理

資産負債表的編制原理是"資産=負債+所有者權益"會計恒等式。它既是一張平衡報表，反映資産總計（左方）與負債及所有者權益總計（右方）相等；又是一張靜态報表，反映企業在某一時點的财務狀況，如月末或年末。通過在資産負債表上設立"年初數"和"期末數"欄，也能反映出企業财務狀況的變動情況。

如何填寫

（一）根據總賬科目餘額填列。如“交易性金融資産”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目，根據“交易性金融資産”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”各總賬科目的餘額直接填列;有些項目則需根據幾個總賬科目的期末餘額計算填列，如“貨币資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨币資金”三個總賬科目的期末餘額的合計數填列。

（二）根據明細賬科目餘額計算填列。如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方餘額計算填列，“應收賬款”項目，需要根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方餘額計算填列。

（三）根據總賬科目和明細賬科目餘額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目餘額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中将在一年内到期、且企業不能自主地将清償義務展期的長期借款後的金額計算填列.

（四）根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額後的淨額填列。如資産負債表中的“應收票據”、“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等項目，應當根據“應收票據”、“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等科目的期末餘額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目餘額後的淨額填列。“固定資産”項目，應當根據“固定資産”科目的期末餘額減去“累計折舊”、“固定資産減值準備”備抵科目餘額後的淨額填列：“無形資産”項目，應當根據“無形資産”科目的期末餘額，減去“累計攤銷”、“無形資産減值準備”備抵科目餘額後的淨額填列。

（五）綜合運用上述填列方法分析填列。如資産負債表中的“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末餘額的分析彙總數。

注意事項

資産負債表的編制格式有賬戶式、報告式和财務狀況式三種。其中，賬戶式資産負債表分為左右兩方，左方列示資産項目，右方列示負債及所有者權益項目，左右兩方的合計數保持平衡。這種格式的資産負債表應用最廣，企業會計制度規定，要求采用的就是這種格式的資産負債表。

不論是何種格式的資産負債表，在編制時，首先需要把所有項目按一定的标準進行分類，并以适當的順序加以排列。世界上大多數國家所采用的就是按流動性排序的資産負債表。它首先把所有項目分為資産、負債、所有者權益三個部分，并按項目的流動性程度來決定其排列順序。

資産項目按其流動性排列，流動性大的排在前，流動性小的排在後；負債項目按其到期日的遠近排列，到期日近的排在前，到期日遠的排在後；所用者權益項目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在後。

計算等式

資産：

貨币資金=現金+銀行存款+其他貨币資金

短期投資=短期投資－短期投資跌價準備

應收票據=應收票據

應收賬款=應收賬款（借)+預收賬款(借)－應計提“應收賬款”的“壞賬準備”

預付賬款=應付賬款(借)+預付賬款(借)

其他應收款=其他應收款－應計提“其他應收款”的“壞賬準備”

存貨=各種材料+商品+在産品+半成品+包裝物+低值易耗品+委托貨銷商品等”

存貨=材料+低值易耗品+庫存商品+委托加工物資+委托代銷商品+生産成本等－存貨跌價準備

材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業，應按加或減材料成本差異、商品進銷差價後的金額填列。

待攤費用=待攤費用[除攤銷期限1年以上（不含1年）的其他待攤費用]

其他流動資産=小企業除以上流動資産項目外的其他流動資産

長期股權投資=長期股權投資[小企業不準備在1年内（含1年）變現的各種投權性質投資賬面全額]

長期債權投資=長期債權投資[小企業不準備在1年内(含1年)變現的各種債權性質投資的賬面餘額;長期債權投資中，将于1年内到期的長期債權投資，應在流動資産類下“1年内到期的長期債權投資”項目單獨反映.]

固定資産原價=固定資産[融資租入的固定資産，其原價也包括在内]

累計折舊=累計折舊[融資租入的固定資産，其已提折舊也包括在内]

工程物資=工程物資

固定資産清理=固定資産清理（借）[“固定資産清理”科目期末為貸方餘額，以“-”号填列]

無形資産=無形資産

長期待攤費用=“長期待攤費用”期末餘額－“将于1年内（含1年）攤銷的數額”

其他長期資産=“小企業除以上資産以外的其他長期資産”

負債：

短期借款=短期借款

應付票據=應付票據

應付賬款=應付賬款(貸)+預付賬款(貸)

應付工資=應付工資（貸）[“應付工資”科目期末為借方餘額，以“-”号填列]

應付福利費=應付福利費

應付利潤=應付利潤

應交稅金=應交稅金（貸）[“應交稅金”科目期末為借方餘額，以“-”号填列]

其他應交款=其他應交款（貸）[“其他應交款”科目期末為借方餘額，以“-”号填列]

其他應付款=其他應付款

預提費用=預提費用（貸）[“預提費用”科目期末為借方餘額，應合并在“待攤費用”項目内反映]

其他流動負債=“小企業除以上流動負債以外的其他流動負債”

長期借款=長期借款

長期應付款=長期應付款

預收賬款=應收賬款（貸)+預收賬款(貸)

其他長期負債=反映小企業除以上長期負債項目以外的其他長期負債，包括小企業接受捐贈記入“待轉資産價值”科目尚未轉入資本公積的餘額。本項目應根據有關科目的期末餘額填列。上述長期負債各項目中将于1年内(含1年)到期的長期負債，應在“1年内到期的長期負債”項目内單獨反映。上述長期負債各項目均應根據有關科目期末餘額減去将于1年内(含1年)到!期的長期負債後的金額填列

所有者權益

資本公積=資本公積

盈餘公積=盈餘公積

法定公益金=“盈餘公積”所屬的“法定公益金”期末餘額

未分配利潤=本年利潤+利潤分配[未彌補的虧損，在本項目内以“-”号填列]

實收資本=實收資本

應付職工薪酬應付工資+其他應交款（應付職工工資附加費等支付給個人款項）+其他應付款（職工教育經費）

閱讀方法

（一）浏覽一下資産負債表主要内容，由此會對企業的資産、負債及股東權益的總額及其内部各項目的構成和增減變化有一個初步的認識。由于企業總資産在一定程度上反映了企業的經營規模，而它的增減變化與企業負債與股東權益的變化有極大的關系，當企業股東權益的增長幅度高于資産總額的增長時，說明企業的資金實力有了相對的提高；反之則說明企業規模擴大的主要原因是來自于負債的大規模上升，進而說明企業的資金實力在相對降低、償還債務的安全性亦在下降。

（二）對資産負債表的一些重要項目，尤其是期初與期末數據變化很大，或出現大額紅字的項目進行進一步分析，如流動資産、流動負債、固定資産、有代價或有息的負債（如短期銀行借款、長期銀行借款、應付票據等）、應收帳款、貨币資金以及股東權益中的具體項目等。例如，企業應收帳款占總資産的比重過高，說明該企業資金被占用的情況較為嚴重，而其增長速度過快，說明該企業可能因産品的市場競争能力較弱或受經濟環境的影響，企業結算工作的質量有所降低。此外，還應對報表附注說明中的應收帳款帳齡進行分析，應收帳款的帳齡越長，其收回的可能性就越小。

又如，企業年初及年末的負債較多，說明企業每股的利息負擔較重，但如果企業在這種情況下仍然有較好的盈利水平，說明企業産品的獲利能力較佳、經營能力較強，管理者經營的風險意識較強，魄力較大。再如，在企業股東權益中，如法定的資本公積金大大超過企業的股本總額，這預示着企業将有良好的股利分配政策。

但在此同時，如果企業沒有充足的貨币資金作保證，預計該企業将會選擇送配股增資的分配方案而非采用發放現金股利的分配方案。另外，在對一些項目進行分析評價時，還要結合行業的特點進行。就房地産企業而言，如該企業擁有較多的存貨，意味着企業有可能存在着較多的、正在開發的商品房基地和項目，一旦這些項目完工，将會給企業帶來很高的經濟效益。

（三）對一些基本财務指标進行計算，計算财務指标的數據來源主要有以下幾個方面：直接從資産負債表中取得，如淨資産比率；直接從利潤及利潤分配表中取得，如銷售利潤率；同時來源于資産負債表利潤及利潤分配表，如應收帳款周轉率；部分來源于企業的帳簿記錄，如利息支付能力。

分析方法

資産負債表分析，是指基于資産負債表而進行的财務分析。資産負債表反映了公司在特定時點的财務狀況，是公司的經營管理活動結果的集中體現。通過分析公司的資産負債表，能夠揭示出公司償還短期債務的能力，公司經營穩健與否或經營風險的大小，以及公司經營管理總體水平的高低等。

分析目的

1、揭示資産負債表及相關項目的内涵

2、了解企業财務狀況的變動情況及變動原因

3、評價企業會計對企業經營狀況的反映程度

4、評價企業的會計政策

5、修正資産負債表的數據

分析内容

資産負債表分析的内容：資産負債表水平分析、資産負債表垂直分析、資産負債表項目分析。

水平分析

一、資産負債表水平分析表的編制

将分析期的資産負債表各項目數值與基期（上年或計劃、預算）數進行比較，計算出變動額、變動率以及該項目對資産總額、負債總額和所有者權益總額的影響程度。

二、資産負債表變動情況的分析評價

（一）從投資或資産角度進行分析評價

1．分析總資産規模的變動狀況以及各類、各項資産的變動狀況

2．發現變動幅度較大或對總資産影響較大的重點類别和重點項目；

3．分析資産變動的合理性與效率性

4．考察資産規模變動與所有者權益總額變動的适應程度，進而評價企業财務結構的穩定性和安全性；

5．分析會計政策變動的影響。

（二）從籌資或權益角度進行分析評價

1．分析權益總額的變動狀況以及各類、各項籌資的變動狀況

2．發現變動幅度較大或對權益影響較大的重點類别和重點項目；

3．注意分析評價表外業務的影響。

（三）資産負債表變動原因的分析評價

1．負債變動型

2．追加投資變動型

3．經營變動型

4．股利分配變動型

垂直分析

一、資産負債表垂直分析表的編制

通過計算資産負債表中各項目占總資産或權益總額的比重，分析評價企業資産結構和權益結構變動的合理程度。

靜态分析：以本期資産負債表為對象

動态分析：将本期資産負債表與選定的标準進行比較

二、資産負債表結構變動情況的分析評價

（一）資産結構的分析評價

1．從靜态角度觀察企業資産的配置情況，通過與行業平均水平或可比企業的資産結構比較，評價其合理性；

2．從動态角度分析資産結構的變動情況，對資産的穩定性做出評價。

（二）資本結構的分析評價

1.從靜态角度觀察資本的構成，結合企業盈利能力和經營風險，評價其合理性

2.從動态角度分析資本結構的變動情況，分析其對股東收益産生的影響。

三、資産結構、負債結構、股東權益結構的具體分析評價

（一）資産結構的具體分析評價

1．經營資産與非經營資産的比例關系

2．固定資産和流動資産的比例關系：适中型、保守型、激進型。

3．流動資産的内部結構

與同行業平均水平或财務計劃确定的目标為标準

（二）負債結構的具體分析評價

1．負債結構分析應考慮的因素

（1）負債結構與負債規模

（2）負債結構與負債成本

（3）負債結構與債務償還期限

（4）負債結構與财務風險

（5）負債結構與經濟環境

（6）負債結構與籌資政策

2．典型負債結構分析評價

（1）負債期限結構分析評價

（2）負債方式結構分析評價

（3）負債成本結構分析評價

（三）權益結構的具體分析評價

1．股東權益結構分析應考慮的因素

（1）股東權益結構與股東權益總量

（2）股東權益結構與企業利潤分配政策

（3）股東權益結構與企業控制權

（4）股東權益結構與權益資本成本

（5）股東權益結構與經濟環境

2．股東權益結構分析評價

四、資産結構與資本結構适應程度的分析評價

1、保守性結構分析

保守性結構指企業全部資産的資金來源都是長期資本，即所有者權益和非流動負債。

優點：風險較低

缺點：資本成本較高；籌資結構彈性較弱

适用範圍：很少被企業采用。

2、穩健型結構分析

穩健型結構：非流動資産依靠長期資金解決，流動資産需要長期資金和短期資金共同解決。

優點：風險較小，負債資本相對較低，并具有一定的彈性。

适用範圍：大部分企業

3、平衡型結構：非流動資産用長期資金滿足，流動資産用流動負債滿足。

優點：當二者适應時，企業風險較小，且資本成本較低。

缺點：當二者不适應時，可能使企業陷入财務危機。

适用範圍：經營狀況良好，流動資産與流動負債内部結構相互适應的企業。

4、風險型結構：流動負債不僅用于滿足流動資産的資金需要，且用于滿足部分非流動資産的資金需要。

優點：資本成本最低

缺點：财務風險較大

适用範圍：企業資産流動性很好且經營現金流量較充足。

資産負債表項目分析

主要資産項目

（一）貨币資金

1、分析貨币資金發生變動的原因

銷售規模變動

信用政策變動

為大筆現金支出做準備

資金調度

所籌資金尚未使用

2、分析貨币資金規模及變動情況與貨币資金比重及變動情況是否合理，結合以下因素：

貨币資金的目标持有量

資産規模與業務量

企業融資能力

企業運用貨币資金的能力

行業特點

（二）應收款項

1、應收賬款

（1）分析應收賬款的規模及變動情況

（2）分析會計政策變更和會計估計變更得影響

（3）分析企業是否利用應收賬款進行利潤調節

（4）關注企業是否有應收賬款巨額沖銷行為

2、其他應收款

（1）分析其他應收款的規模及變動情況

（2）其他應收款包括的内容

（3）關聯方其他應收款餘額及賬齡

（4）是否存在違規拆借資金

（5）分析會計政策變更對其他應收款的影響

3、壞賬準備

（1）分析壞賬準備的提取方法、提取比例是否合理

（2）比較企業前後會計期間壞賬準備提取方法、提取比例是否改變

（3）區别壞賬準備提取數變動的原因。

（三）存貨

1、存貨構成

（1）存貨規模與變動情況分析

（2）存貨結構與變動情況分析

2、存貨計價

（1）分析企業對存貨計價方法的選擇與變更是否合理；

（2）分析存貨的盤存制度對确認存貨數量和價值得影響

（3）分析期末存貨價值得計價原則對存貨項目的影響。

（四）固定資産

1、固定資産規模與變動情況分析

（1）固定資産原值變動情況分析

（2）固定資産淨值變動情況分析

2、固定資産結構與變動情況分析

分析生産用固定資産與非生産用固定資産之間的比例的變化情況

考察未使用和不需用固定資産比率的變化情況，查明企業在處置閑置固定資産方面的工作是否具有效率

結合企業的生産技術特點，分析生産用固定資産内部結構是否合理

3、固定資産折舊分析

分析企業固定資産折舊方法的合理性

觀察固定資産折舊政策是否前後一緻；

分析企業固定資産預計使用年限和預計淨殘值确定的合理性。

4、固定資産減值準備分析

（1）固定資産減值準備變動對固定資産的影響

（2）固定資産可收回金額的确定

（3）固定資産發生減值對生産經營的影響

主要負債項目變動情況分析

（一）短期借款

短期借款變動原因：

1、流動資金需要

2、節約利息支出

3、調整負債結構和财務風險

4、增加企業資金彈性

（二）應付賬款及應付票據

變動原因：

1、銷售規模的變動

2、充分利用無成本資金

3、供貨方商業信用政策的變動

4、企業資金的充裕程度

（三）應交稅費和應付股利

主要分析：

1、有無拖欠稅款現象；

2、對企業支付能力的影響。

（四）其他應付款

分析重點：

1、其他應付款規模與變動是否正常；

2、是否存在企業長期占用關聯方企業的現象。

（五）長期借款

影響長期借款變動的因素有：

1、銀行信貸政策及資金市場的供求情況

2、企業長期資金需要

3、保持權益結構穩定性

4、調整負債結構和财務風險

（六）或有負債及其分析

意義及作用

資産負債表必須定期對外公布和報送外部與企業有經濟利害關系的各個集團（包括股票持有者，長、短期債權人、政府有關機構）。當資産負債表列有上期期末數時，稱為“比較資産負債表”，它通過前後期資産負債的比較，可以反映企業财務變動狀況。根據股權有密切聯系的幾個獨立企業的資産負債表彙總編制的資産負債表，稱為“合并資産負債表”。它可以綜合反映企業以及與其股權上有聯系的企業的全部财務狀況。

1、反映企業資産的構成及其狀況，分析企業在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況。可以揭示公司的資産及其分布結構。從流動資産，可了解公司在銀行的存款以及變現能力，掌握資産的實際流動性與質量；而從長期投資，掌握公司從事的是實業投資還是股權債權投資及是否存在新的利潤增長點或潛在風險；通過了解固定資産工程物資與在建工程及與同期比較，掌握固定資産消長趨勢。

通過了解無形資産與其它資産，可以掌握公司資産潛質。如：山川股份（600714）2001年年報顯示，流動資産期末貨币資金比期初減少193萬元、期末存貨卻增加3200萬元，流動資産總額期末比期初減少1648.3萬元，結合公司自1996年上市募集到一大筆資金以後，基本按募集資金投入使用，但從募資到如今已有5年了，從本報告期所能反映的結果，不過使期末固定資産比期初增加了2244萬元，卻超過公司資産總額期末比期初增加額1738.91萬元，說明公司資産的流動性明顯下降，資産的變現能力在下降，同時也意味着資産的質量有所下降。

資産代表企業的經濟資源，是企業經營的基礎，資産總量的高低一定程度上可以說明企業的經營規模和盈利基礎大小，企業的結構既資産的分布，企業的資産結構反映其生産經營過程的特點，有利于報表使用者進一步分析企業生産經營的穩定性。

2、可以反映企業某一日期的負債總額及其結構，揭示公司的資産來源及其構成。根據資産、負債、所有者權益之間的關系，如果公司負債比重高，相應的所有者權益即淨資産就低，說明主要靠債務"撐大"了資産總額，真正屬于公司自已的财産（即所有者權益）不多。還可進一步分析流動負債與長期負債，如果短期負債多，若對應的流動資産中貨币資金與短期投資淨額與應收票據、股利、利息等可變現總額低于流動負債，說明公司不但還債壓力較大，而且借來的錢成了被他人占用的應收賬款與滞銷的存貨，反映了企業經營不善、産品銷路不好、資金周轉不靈。

分析企業現今與未來需要支付的債務數額。負債總額表示企業承擔的債務的多少，負債和所有者權益的比重反映了企業的财務安全程度。負債結構反映了企業償還負債的緊迫性和償債壓力的大小，通過資産負債表可以了解企業負債的基本信息。

3、可以反映企業所有者權益的情況，了解企業現有投資者在企業投資總額中所占的份額。實收資本和留存收益是所有者權益的重要内容，反映了企業投資者對企業的初始投入和資本累計的多少，也反映了企業的資本結構和财務實力，有助于報表使用者分析、預測企業生産經營安全程度和抗風險的能力。

4、可據以解釋、評價和預測企業的短期償債能力。償債能力指企業以其資産償付債務的能力，短期償債能力主要體現在企業資産和負債的流動性上。流動性指資産轉換成現款而不受損失的能力或負債離到期清償日的時間，也指企業資産接近現金的程度，或負債需要動用現金的期限。在資産項目中，除現金外，資産轉換成現金的時間越短，速度越快，轉換成本越低表明流動性越強。

例如，可随時上市交易的有價證券投資，其流動性一般比應收款項強，因為前者可随時變現；而應收款項的流動性又比存貨項目強，因為通常應收款項能在更短的時間内轉換成現金，而存貨一般轉換成現金的速度較慢。負債到期日越短，其流動性愈強，表明要愈早動用現金。

短期債權人關注的是企業是否有足夠的現金和足夠的資産可及時轉換成現金，以清償短期内将到期的債務。長期債權人及企業所有者也要評價和預測企業的短期償債能力，短期償債能力越低，企業越有可能破産，從而越缺乏投資回報的保障，越有可能收不回投資。資産負債表分門别類地列示流動資産與流動負債，本身雖未直接反映出短期償債能力，但通過将流動資産與流動負債的比較，并借助于報表附注，可以解釋、評價和預測企業的短期償債能力。

5、可據以解釋、評價和預測企業的長期償債能力和資本結構。企業的長期償債能力主要指企業以全部資産清償全部負債的能力。一般認為資産越多，負債越少，其長期償債能力越強，反之，若資不抵債，則企業缺乏長期償債能力。資不抵債往往由企業長期虧損、蝕耗資産引起，還可能因為舉債過多所緻。所以，企業的長期償債能力一方面取決于它的獲利能力，另一方面取決于它的資本結構。

資本結構通常指企業權益總額中負債與所有者權益，負債中流動負債與長期負債，所有者權益中投入資本與留存收益或普通股與優先股的關系。負債與所有者權益的數額表明企業所支配的資産有多少為債權人提供，又有多少為所有者提供。這兩者的比例關系，既影響債權人和所有者的利益分配，又牽涉債權人和所有者投資的相對風險，以及企業的長期償債能力。資産負債表為管理部門和債權人信貸決策提供重要的依據。

6、可據以解釋、評價和預測企業的财務彈性。财務彈性指标反映企業兩個方面的綜合财務能力，即迎接各種環境挑戰，抓住經營機遇的适應能力，包括進攻性适應能力和防禦性适應能力。所謂進攻性适應能力，指企業能夠有财力去抓住經營中所出現的稍縱即逝的獲利機會，不緻放任其流失。所謂防禦性适應能力，指企業能在客觀環境極為不利或因某一決策失誤使其陷入困境時轉危為安的生存能力。

企業的财務彈性主要來自于，資産變現能力，從經營活動中産生現金流入的能力，對外籌集和調度資金的能力，以及在不影響正常經營的前提下變賣資産獲取現金的能力。财務彈性強的企業不僅能從有利可圖的經營活動中獲取現金，而且可以向債權人舉借長期負債和向所有者籌措追加資本，投入新的有利可圖的事業，即使遇到經營失利，也可随機應變，及時籌集所需資金，分散經營風險，避免陷入财務困境。

資産負債表本身并不能直接提供有關企業财務彈性的信息，但是它所列示的資産分布和對這些資産的要求權的信息，以及企業資産、負債流動性、資本結構等信息，并借助利潤表及附注、附表的信息，可間接地解釋、評價和預測企業的财務彈性，并為管理部門增強企業在市場經濟中的适應能力提供指導。

7、可據以解釋、評價和預測企業的績效，幫助管理部門作出合理的經營決策。企業的經營績效主要表現為獲利能力，而獲利能力則可用資産收益率、成本收益率等相對值指标衡量，這樣将資産負債表和利潤表信息結合起來，珠聯璧合，可據以評價和預測企業的經營績效，并可深入剖析企業績效優劣的根源，尋求提高企業經濟資源利用效率的良策。有助于投資者對資産負債進行動态的比較，進一步分析公司經營管理水平及發展前景與後勁。

8、有助于評價公司的盈利能力。通常情況下，資産負債率應當控制在适度的比例，如工業生産類企業應低于60%為宜，不過，過低（如低于40%）也不好，說明公司缺乏适度負債經營的創新勇氣。結合資産收益率，還可評價公司的資産創利、盈利能力。還以山川股份為例，資産負債率期初是40.83%、期末是37.38%，雖然在下降，但淨資産收益率沒有提高，而且期末股東權益較期初增加2249.08萬元，尚不如存貨增加數，說明公司産品的市場并不樂觀，盈利能力一般。