稅務處理
生物資産的稅務處理：
1.生物資産分為消耗性生物資産、生産性生物資産和公益性生物資産。其中生産性生物資産可計提折舊。
①消耗性生物資産(相當于存貨)：是指為出售而持有的，或在将來收獲為農産品的生物資産，包括生長中的農田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等;
②生産性生物資産(相當于固定資産)：是指為産出農産品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資産，包括經濟林、薪炭林、産畜和役畜等;
③公益性生物資産：是指以防護、環境保護為主要目的的生物資産，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。
2.生産性生物資産按照以下方法确定計稅基礎：
①外購的生産性生物資産，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;
②通過捐贈、投資、非貨币性資産交換、債務重組等方式取得的生産性生物資産，以該資産的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
3.生産性生物資産按照直線法計算的折舊，準予扣除。
①企業應當自生産性生物資産投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生産性生物資産，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
②企業應當根據生産性生物資産的性質和使用情況，合理确定生産性生物資産的預計淨殘值。生産性生物資産的預計淨殘值一經确定，不得變更。
4.生産性生物資産計算折舊的最低年限如下：
①林木類生産性生物資産，為10年;
②畜類生産性生物資産，為3年。
計量模式
國際會計準則
國際會計準則對于生物資産的确認條件除了與其他資産确認相同的
兩個條件外，還特别的規定"該資産的公允價值或成本能夠可靠地計量"，這意味着生物資産或農産品的确認時間可能要早于根據其他準則确認的資産，如對于新生的動物或新收獲的農産品，不管其成本是否能可靠計量，隻要它們的公允價值能可靠計量，IAS41要求立即确認。
對于生物資産，IAS41第12段規定，除了在第30段所述的公允價值無法可靠計量的情況外，在初始确認和各個資産負債表日，生物資産均應按其公允價值減去預計至銷售将發生的費用計量。從企業生物資産上收獲的農産品，IAS41第13段規定應按其公允價值減去預計至銷售将發生的費用計量。
如果生物資産在初始确認時的市場價格或價值無法去定，并且公允價值的其他估計明顯不可靠，生物資産應該按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。生物資産的公允價值一旦能夠可靠計量，企業應該按照公允價值減去預計至銷售将發生的費用計量。且這種例外隻有在初始确認時才可能存在，企業一旦使用公允價值模式計量生物資産，即使它後來将無法可靠地确定公允價值，它也應繼續使用公允價值模式，直至處置該生物資産。
由此可見，在國際會計準則的規定下，企業對生物資産的計量沒有可選擇性，隻要公允價值能可靠确定，就隻能運用公允價值進行計量。
中國會計準則
中國是農業大國，但農業基礎設施薄弱，資金不足，生産力水平低下，農業是入世之後收到沖擊最大的行業之一，但中國又缺乏合适的生物資産會計準則對農業經濟活動進行規範。同時，随着經濟全球化的發展，農業要引進技術和資金，開展國際合作，需要提供相關的會計信息，以消除外國投資者對中國農業财務報表的誤解和懷疑。因此，适時建立适合中國國情的生物資産會計準則是非常必要的。中國在2005年下半年發布了新會計準則的征求意見稿，并于2006年2月對外正是發布了最新的38項企業會計準則且要求從2007年1月1日起在上市公司實施。在這最新的38項準則中就包括了生物資産的會計準則。
中國最新《企業會計準則第5号——生物資産》在第六條中明确規定：生物資産應當按照成本進行初始計量，并在第七條至第十五條分别說明了各種生物資産的初始成本如何計算。在第十七條至第二十一條中，對生物資産後續計量的要求和方法進行了規定。僅在第二十二條中說明："有确鑿證據表明生物資産的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生物資産采用公允價值計量。采用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：
(1)生物資産有活躍的交易市場；
(2)能夠從交易市場上取得同類或類似生物資産的市場價格及其他相關信息，從而對生物資産的公允價值做出合理估計。
可以看出，中國對于生物資産的計量采取的是曆史成本的計量模式，隻有在特殊情況下才采用公允價值的計量模式。
中國選擇曆史成本計量模式的原因
運用曆史成本計量模式下提供的财務信息是過去發生的，具有很強的可靠性，但是随着客觀環境的變化，這些信息可能與現實不符，即相關性較弱。而公允價值計量模式下提供的财務信息正好彌補了其相關性不足的缺陷，但同時由于在計量的過程中存在估計、判斷，因此又降低了會計信息的可靠性。中國最新的會計準則中對于生物資産的計量仍然采用曆史成本的計量模式，而僅在特定條件下才采用公允價值的計量模式。其原因是：
1、中國農業企業總體上看是數量多，規模小，以家庭經營為主，這類企業通常不要求也沒有能力對外提供财務報告。而目前中國以農業為主業的農業類上市公司僅40多家。因此，目前中國生物資産的計量采用公允價值模式還不現實。
2、中國的農業市場體系尚不健全，産品市場和要素市場都很不發達，農業信息化程度較低，不适合采用公允價值計量模式。取得公允價值需要有充分發育的市場。農業市場體系不完善，從農業産品市場和要素市場取得有用的信息還比較困難，因而無法确定公允價值。所以中國目前直接采用公允價值作為生物資産的計量模式還不合時宜。
3、中國的資本市場還不規範。隻有在成熟的資本市場、完整的資産評估準則體系、完善的債務重組法律法規等外部條件支撐下，公允價值的計量才能真正發揮其作用。否則，企業以公允價值計量的差額作為利得或損失計入損益的處理結果會對企業資産價值的穩定性以及企業的損益帶來很大的影響。特别是在上市公司，容易成為企業操縱利潤、粉飾會計數據的手段，從而降低會計信息的質量。
4、中國農業從業人員專業素質較低，職業判斷能力有待提高。公允價值的計量需要會計人員具有高超的職業判斷能力。要獲取高質量的公允價值信息，不僅需要會計人員具有豐富的會計理論與實踐素養，還需要會計人員了解評估金融、資本市場等相關知識。而在中國現有的會計從業人員中，其整體素質不高将直接影響職業判斷水平，從而制約公允價值模式的使用效果。
5、公司治理結構不完善。在中國的一些公司經常出現一人兼任董事會與監事會的職務、股東大會對高級經理層的約束力名存實亡等現象，這就造成了董事會和高級财務經理對會計工作的實際控制權，而會計信息具有對董事會和高級經理人員能力、業績、道德水平監督和評價的功用。因此，在使用公允價值計量模式時就很容易出現董事會和高級經理人員為了私利而操縱會計數據的情況。
6、誠信機制的建立尚需完善。誠信雖然是道德标準，但是在現今的社會中如果缺乏了誠信，即使會計制度、企業治理結構、資本市場等其他條件都達到完美，也無法阻擋造假行為的發生。中介機構及企業本身的誠信水平和專業水平都有待提高。因此，必須建立對誠信負責的機制，明确誠信的評判标準及違背誠信标準應付出的成本。而在中國，誠信機制的建立還在不斷完善之中，違背誠信的事件還時有發生，這對公允價值模式的運用是非常不利的。
7、在市場上取得資産的公允價值是需要付出一定的成本的，因此，在選擇計量模式的時候不得不考慮成本與效益的原則。若取得公允價值的成本過高，則企業很可能會放棄采用公允價值而采用曆史成本。
綜合以上幾點，中國在現階段對生物資産的計量采用曆史成本模式是有其必要性的。但由于公允價值的若幹優勢，以及其對于中國準則跟國際趨同的重要意義，中國在最新的準則中也明确規定了生物資産可以使用公允價值進行計量的情況。可以說，中國目前對于生物資産的計量是"以曆史成本計量為主，公允價值計量為輔"的，隻是在現實條件的限制下，公允價值在中國還沒有發揮較大的作用，相信随着宏觀環境(農業市場體系和資本市場的完善、誠信機制的建立等)和微觀條件(公司治理結構的完善、農業從業人員素質的提高等)的不斷完善，以公允價值模式為主來對生物資産進行計量必将發揮出其應有的作用。
對象
IAS41認為“農業活動是指企業對生物資産轉化為出售生物資産、農産品或其他生物資産的生物轉化過程的管理。”指出農業活動包括了多種多樣的活動，例如，畜禽飼養、林木培育、果樹種植栽培、花木培植、水産養殖（包括養魚）、一年生或多年生生物的收獲等。生物資産作為一項重要的特殊資産，需要對其會計核算與信息披露作出合理規範。但是，規範的對象究竟是什麼？為了能夠回答這個問題，有必要對生物資産的經營狀況進行比較全面的了解。
大家知道，生物資産種類繁多、分布廣泛、經營主體多樣、産業歸屬複雜，可以從事生物資産經營的行業既有傳統意義上的農林牧業，又有生物資産經營的“新生代”，如花卉業、醫藥工業、食品工業等。
在生物資産經營中，既有IAS41所認為的“農業活動”能夠涵蓋的、無圍牆的農林牧生産方式，也有“農業活動”無法涵蓋的、純粹是工廠化，甚至是無土化的生産方式，如無土栽培、生物合成等。事實上，在中國有着大量的不同類型的企業會計主體，甚至一些事業單位都在從事生物資産業務，其範圍遠遠超出了傳統的農業企業的範疇，也超出了IAS41所認為的“農業活動”，同時，由于其經營對象的生物特性，這些企業的經營活動又與一般制造業的特點不同。
所以，為了能夠确實規範所有的生物資産業務，使得各種以生物資産為經營對象的企業的會計核算規範不出現缺位的情況，需要制定适合于各種企業會計主體的生物資産會計準則，即能夠包涵“農業活動”以内和“農業活動”以外的所有生物資産的準則。也就是說，生物資産會計準則規範的對象不能僅僅是局限于“農業活動”或“農業生産”，而應該是針對所有的生物資産。
