概述
目前，世界上絕大多數征收增值稅的國家都實行消費型增值稅，隻有中國和印度尼西亞等國家實行生産型增值稅。從滿足财政收入需要看，生産型增值稅因進項稅額扣除的範圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的财政收入。但也存在一些缺陷：
一是納稅人購進固定資産所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵投資；
二是資本有機構成不同的企業之間稅負不平衡、不公平，特别是高新技術産業和基礎産業固定資産投資比重大，稅收負擔重，不利于産業政策的實施。
另外，對進口國内不能生産的先進設備可以免稅，而國内生産的設備所含稅款不能抵扣，也影響内資企業的競争能力。為消除重複征稅因素，刺激投資，拉動内需并推動經濟結構的戰略性調整，自2004年7月1日起，對東北地區的裝備制造業等八大行業實施了增值稅轉型試點，并通過采取投資過快增長行業暫不納入試點範圍和實行增量抵扣等辦法，較好地解決了部分行業過熱和财政減收兩個突出問題。從試點情況看，改革效果已初步顯現，今後将逐步在全國範圍内推開。
在現行的生産型增值稅稅制下，企業所購買的固定資産所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味着這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場經濟國家，實行的都是消費型增值稅。因為它有利于企業進行設備更新改造，因而頗受企業的歡迎。
《政府工作報告》提出，2008年将繼續推進增值稅轉型改革試點，研究制定在全國範圍内實施方案。增值稅轉型其實是給企業減負，導向上是鼓勵企業設備更新和技術升級，有利于提高企業整體競争力。
分類
按照“進項稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型：一是隻允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資産所含的稅金；二是所有外購項目包括原材料、固定資産在内，所含稅金都允許扣除。通常把前者稱為“生産型增值稅”，後者稱為“消費型增值稅”。我國現在實行的是“生産型增值稅”。增值稅轉型就是将生産型增值稅轉為消費型增值稅，其核心内容是允許企業購進機器設備等固定資産的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。當然，這将相應減少财政收入，但有利于基礎産業和高新技術産業發展、國産品和進口品平等競争，從而促進産業結構調整、技術升級和提高國産品競争力。
主要弊端
在新的形勢下，生産型增值稅的弊端也越發明顯：
1、不利于降低投資稅負，影響經濟增長。生産型增值稅17%的稅率相當于消費型增值稅23%稅率的負擔水平，對擴大投資帶來不利影響。
2、不利于促進産業結構調整和技術升級。生産型增值稅加重了企業機器設備購置成本，抑制了企業技術改造和設備更新的積極性，特别不利于基礎産業和資本、技術密集型産業的發展。
3、不利于提高國内産品的競争力。生産型增值稅導緻對進口産品征稅不足、對出口産品退稅不足，既不利于國内産品開拓國際國内市場，也不利于擴大進口替代産品的生産。
4、不利于公平内外資企業之間增值稅稅負。現行稅制對外商投資企業在投資總額内購買國産設備準予退還已繳納的增值稅，對部分進口設備實行免征進口環節增值稅，實際上相當于給予了部分外資企業和進口設備消費型增值稅的待遇，從而使内資企業和國内生産的設備處于不利的競争地位。
5、不利于稅收管理成本的降低。實行“生産型”增值稅，企業必須将可抵扣的購進貨物、勞務與不可抵扣的購進貨物、勞務分開，使計算變得複雜，也增加了稅務機關審查的工作量，既提高了稅務機關的征收成本，也提高了納稅人的奉行成本。
實踐選擇
西方發達國家實行消費型增值稅，從實踐選擇意義上，有幾方面原因。一是經濟發展背景，第二次世界大戰後的50年代，百廢待興，需要巨大投資去刺激經濟增長，同時經濟發展又要求加強專業協作，而西方國家原來實行的重複征的營業稅，對投資有較大扭曲性，不利于專業化發展，必須要有新的稅種來取代。二是經濟理論背景，根據凱恩斯學派投資乘數原理，主張運用各種手段刺激投資和消費，擴大有效需求。三是科技發展背景，西方國家戰後高科技發展迅速，企業的固定資本投資比重大，資本有機構成高，産品的科技含量大，實行消費型增值稅，有利于高科技産業發展和社會經濟發展。四是國際貿易背景，戰後西方國家在資本輸出的同時增加大量商品輸出，實行出口徹底退稅，使出口商品不含稅，擴大了這些國家商品的國際市場占有量，有利于這些國家對外貿易發展并推動世界貿易發展。五是财政政策背景，西方國家由于實行周期性平衡财政預算政策，在财政支出不斷增長的同時，除了擴大稅收收入以外，增發國債、赤字預算都是主要增收政策，而且稅收收入的增長又主要是依靠作為主體稅種的所得稅，所以實行消費型增值稅，雖然由于稅基原因使增值稅收入減少，但不影響其選擇。六是稅收征管背景，西方國家稅務征管人員文化素質和業務素質較高，并有完善的再教育培訓機制，稅收征管科技含量高，國民具有良好的納稅意識。
許多發展中國家實行的也是消費型增值稅，但有部分國家增值稅的實行範圍不大，隻在産制環節或批發環節征收，而零售環節不征增值稅。發展中國家實行消費型增值稅的實踐選擇有：
第一，市場經濟機制的完善程度。實行市場經濟體制較早、機制運行較完善的國家，優先選擇的是中性化明顯的消費型增值稅。
第二，經濟發展戰略的确定。發展中國家的發展也不平衡，經濟戰略的側重點也不同。以出口為經濟發展重點的國家，多是實行消費型增值稅。
第三，稅制體系及稅種比重。市場經濟體制較完善的國家，稅制體系多接近于發達國家，以所得稅為主體稅種，商品勞務課稅所占比重弱于所得課稅，選擇稅基相對窄的消費型增值稅，對财政收入不會有太大影響。
第四，國家大小和财政支出需要。一般來說，國家較小，财政支出需要較少，财政收入相對容易滿足需要，也有助于選擇消費型增值稅。
經濟影響
盡管消費型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目标，但其并非盡善盡美，因此我們應客觀評價，并抑制其負面影響，使其為社會主義市場經濟健康、有序發展發揮積極作用。
（一）積極作用
1、刺激高新技術産業的發展，促進經濟增長。
科學技術通過物化為生産工具的途徑推動生産力的發展，生産工具是構成固定資産的主要内容。在現代社會中，新技術和設備在經濟增長中所占的比重日漸上升，一個國家國民經濟的發展，不僅體現在傳統工業上，還要不斷利用科學技術開辟新技術産業，才能推動經濟增長。多年來，中國實行生産型增值稅，對固定資産的價值不允許扣除，使資本有機構成高的産業稅金負擔額高于資本有機構成低的産業，抑制了企業用于高新技術的投資，使原本落後的基礎産業發展更加滞後，整體發展水平低，這是與社會産業結構的發展相悖的。社會的發展水平要使産業結構從一種低水平狀态上升到高水平狀态，具體體現為生産要素勞動密集型産業占優勢比重逐漸向資金密集型、技術密集型産業占優勢比重演進。允許抵扣固定資産價值，可以減輕高新技術産業稅負，克服重複征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術産業的資金投入，實現設備和技術升級。
2、降低稅負，推動國有大中型企業改革。
中國現有的國有大中型工業企業，大多是在1953年至上世紀70年代末社會主義工業化初始階段建立，經過幾十年的積累逐步發展起來的。在計劃經濟體制下，這些企業的投資規模、流向和生産計劃的制定，是按照國家指令性計劃進行的。從1978年黨的十一屆三中全會以後，中國對國有企業實行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進了企業和國民經濟的發展，但同時給企業帶來的是企業行為短期化，少數經營管理者為了在最短的時間内實現最大的經濟效益，無視固定資産的運行狀況進行掠奪性生産經營，更談不上固定資産再投資。目前一些國有大中型企業，仍然是設備老化，技術落後，産品性能差，生産規模小，能源原材料産品、勞動密集型産品、中低檔産品的市場不斷丢失。要适應市場經濟發展的需要，必須加大投資，推廣應用新工藝、新技術、新材料、新設備，進行全面的更新改造。生産型增值稅對固定資産的進項稅額不得抵扣，使進行創新的企業在本來資金嚴重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費型增值稅，可以抵扣購進固定資産的進項稅額，降低企業經營成本，調動企業進行技術更新和改造的積極性，将新的技術和設備快速運用到生産過程中，增大技術含量，促進全社會固定資産投資較快增長，使擴大内需的戰略方針得以落實，為企業和社會創造更大的經濟效益。
3、緩解物價不斷下降的局面。
物價下降并非好事。在現實生活中“谷賤傷農”的說法同樣适用于生産資料的生産部門。消費型增值稅允許抵扣購進固定資産，在高新技術産業建立的同時，一些傳統的産業部門，也在進行技術改造、更新設備、降低成本。投資數額的增多，大量先進機器設備進入生産過程，使社會購買力提高，擴大了投資中所需商品的需求，緩解了物價下降和産品銷售困難的局面。
4、實現出口徹底退稅，增強國際競争力。
按照國際慣例，出口産品采用零稅率，使本國商品以不含稅價格進入國際市場，增強本國産品在國際市場上的競争能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。我國出口産品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于我國在增值稅計算中不抵扣固定資産價值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生産該産品而外購的固定資産已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國内商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負擔的增值稅金額高，增大商品的内在價值，使我國的出口産品在國際競争中處于劣勢。
消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠實現徹底退稅，提高商品的内在使用價值，降低内在價值，商品價格能夠真實、準确地反映本國的生産狀況，增強國際競争力。
5、解決重複征稅問題。
生産型增值稅不允許扣除當期購進固定資産，使一部分稅款作為固定資産價值的一部分分期轉移到新産品價值中，成為産品價格的組成部分，帶來重複征稅。尤其是基礎産業投資大、産出大、抵扣小、稅負重，消費型增值稅允許扣除當期購進固定資産，實行終點征稅，避免了重複征稅。
6、實現内外資企業的公平原則。
按照有關規定，内資企業購進固定資産不允許抵扣，但外資企業購進設備類固定資産可享受退稅或免征的優惠條件，從客觀上形成内資企業在使用生産型增值稅，而外資企業在使用消費型增值稅，内外資企業并沒有站在同一起跑線上進行公平競争。消費型增值稅的使用，無論外資企業還是内資企業均加以抵扣購進固定資産部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競争環境。
7、符合國際慣例。
世界經濟一體化進程加速了稅收的國際化。在稅收國際化進程中，要求區域内稅收制度與國際接軌，融入到世界經濟有機整體之中。目前在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費型增值稅的僅占10%左右，實行生産型增值稅的隻有中國等個别國家。如果我國繼續實行生産型增值稅，将會妨礙中外企業間的正常交流。消費型增值稅的國際性選擇同樣适用于中國增值稅的改革。
（二）負面影響
1、使稅收收入在短期内急劇減少。
國家财政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩定在50%左右。實行消費型增值稅後，以折舊部分進入生産經營成本的固定資産連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導緻增值稅稅基減少，并相應減少增值稅收入。當年減少的增值稅收入額為當年計入生産經營成本的折舊總額x17%.根據1998年統計數字，中國固定資産增量為3945.48億元，按6%綜合折舊率計算當年計提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。
2.加大資金需求和勞動就業壓力。
中國目前主要是勞動密集型企業占多數，消費型增值稅的采用，擴大了固定資産的需求，導緻資金需求量增大。高新技術産業的發展，由于其資本有機構成高，所需生産人員減少，造成社會就業壓力大，同時對就業人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業機會可選擇性減小。
雖然實行消費型增值稅在短期内會減少财政收入，但由于投資加大、技術進步、現代稅收管理制度的不斷完善，稅務機關的交叉稽核和審計更為有效，稅款流失減少，在總量上财政收入增長仍能得到保證。雖然資本有機構成提高，就業壓力增大，但在一定時期，投資總量增大，生産規模擴大，就業機會也在增多。并且，由于整個社會現代服務業的發展也會使就業總量增大。
改革
增值稅轉型是指将目前實行的生産型增值稅轉為消費型增值稅。中國目前實行的是生産型增值稅，即在征收增值稅時,不允許扣除外購固定資産所含增值稅進項稅金。目前國際上普遍實行的是消費型增值稅，即在征收增值稅時，允許企業将外購固定資産所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。
2008年11月5日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，研究部署進一步擴大内需促進經濟平穩較快增長的措施時要求在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革，鼓勵企業技術改造，這将為企業減輕負擔1200億元。
财政部拟定的可能超過1000億減稅規模的增值稅全面轉型方案，日前已上報國務院待批。該方案最大亮點是全額抵扣、全行業轉型，方案并建議于2009年1月1日起實施。
這是目前所知增值稅從生産型向消費型全面轉型改革方案的最新版本。盡管該方案仍有可能做些修改，但它意味着，當前宏觀形勢正在為改革創造最佳時機，抓緊推進增值稅全面轉型正在成為共識。
然而，作為中國第一大稅種，轉型本身絕非增值稅改革的終結。通過進一步改革使得增值稅充分發揮其特有優勢，真正做到全覆蓋、全鍊條、全抵扣，并加快推動中國稅收立法進程是一個更大的命題。
新方案參考了此前不久實施的《汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣範圍暫行辦法》的試點内容：建議取消增量限制，允許企業新購入的機器設備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣；取消行業限制，除國家限制發展的特定行業外，其他行業全部納入增值稅轉型範圍。
實際上，從2004年下半年東北啟動增值稅轉型改革試點以來，改革方案的調試修改一直都在進行。
2004年9月14日，财政部、國家稅務總局發文正式啟動改革試點。當時采取的是“增量抵扣”方式，改革試點領域也限定在八大行業。
2004年12月27日，财政部、國家稅務總局聯合下發緊急通知，對東北稅改的關鍵政策做出重大調整，将“增量抵扣”方式轉變為“全額抵扣”。2005年，試點方案又從“全額抵扣”再度轉為“增量抵扣”。
東北試點啟動後，如何向全國推進成為焦點。決策部門當時更傾向于三大方案的利弊權衡：
其一，仿照東北模式，分階段按照産業序列向全國推進，首先可以選擇東北試點的六大行業，然後再逐步向其他行業拓展。
其二，同樣仿照東北模式，按照地區序列，從東北地區試點開始，按照西部、中部、東部的次序逐步推進。
其三，在總結東北試點經驗的基礎上，考慮到增值稅的“中性”特征，應盡快将這一改革在全國範圍内推開；為了減少改革成本，在全國推開時可以采取限定抵扣範圍(新增機器設備)、實行增量抵扣等過渡性措施。就是所謂的“一步到位”。
而具體實踐進程顯然是對上述方案綜合協調的結果：繼東北老工業基地後，中部26個老工業基地城市、内蒙古東部五盟市和汶川大地震受災嚴重地區先後納入增值稅轉型改革試點範圍。
相關詞條
